Import de la deducció i incompatibilitats amb els restants deduccions per obres de millora d'eficiència energètica

Import de la deducció

A. Base de la deducció

Per a l'exercici 2023 la base d'esta deducció estarà constituïda per les quantitats satisfetes, casella [1677] de la declaració, mitjançant targeta de crèdit o dèbit, transferència bancària, xec nominatiu o ingrés en comptes en entitats de crèdit, a les persones o entitats que realitzen tals obres, així com a les persones o entitats que expedisquen els citats certificats.

No obstant això, es descomptaran aquelles quanties que, si escau, hagueren sigut subvencionades a través d'un programa d'ajuts públics o anaren a ser-ho en virtut de resolució definitiva de la concessió de tals ajuts.

Precisions:

Fins que el consultant no reba resolució definitiva sobre la seua concessió, no hauria de descomptar l'import de la subvenció de la base de deducció.
Si es practica la deducció en la corresponent declaració de l'IRPF i, amb posterioritat, es concedix una subvenció de la qual quantia es corresponen amb quantitats que hagen format part de la base de la deducció, s'haurà de regularitzar la situació tributària de manera que no s'incloguen en la base de la deducció les quanties corresponents a esta subvenció (tenint com a límit la base màxima anual de deducció). Per fer-ho, d'acord amb l'article 59 del Reglament de l'IRPF, s'afegirà a la quota líquida estatal de la declaració de l'IRPF corresponent a l'exercici en què s'hagen concedit la subvenció l'import de la deducció practicada indegudament.

Atenció: en cap cas, donaran dret a practicar deducció les quantitats satisfetes mitjançant entregues de diners de curs legal.

A estos efectes, es consideraran com quantitats satisfetes per les obres realitzades aquelles necessàries per a la seua execució, incloent els honoraris professionals, costos de redacció de projectes tècnics, direcció d'obres, cost d'execució d'obres o instal·lacions, inversió en equips i materials i unes altres despeses necessaris per al seu desenvolupament, així com l'emissió dels corresponents certificats d'eficiència energètica.

Atenció: si més no, no es consideraran en estes quantitats els costos relatius a la instal·lació o substitució d'equips que utilitzen combustibles d'origen fòssil.

En el cas d'habitatges de naturalesa de guanys, les quantitats satisfetes amb càrrec a la societat de guanys per un matrimoni en règim de societat legal de guanys, s'atribuiran a cada cònjuge al 50 per 100.

En cas d'habitatge de titularitat compartida, cada copropietari de l'habitatge podrà practicar la deducció per les quantitats que haja satisfet per la realització de les obres en la part que proporcionalment es corresponga amb el seu percentatge de titularitat en l'habitatge habitual, amb independència, de què la factura corresponent a les obres s'haja expedit únicament a nom d'un dels cotitulars de l'habitatge

Obres dutes a terme per una Comunitat de propietaris

En este cas, els referits mitjans de pagament (targetes de crèdit o dèbit, transferència bancària, xec nominatiu o ingrés en comptes en entitats de crèdit) han de ser utilitzats per la comunitat de propietaris al satisfer les obres a les persones o entitats que realitzen les mateixes.

Esta deducció per obres de millora s'aplica sobre les quantitats satisfetes, sense que la normativa reguladora de la mateixa establisca regles especials per als casos en què s'utilitze finançament aliè.

La quantia susceptible de formar la base de la deducció de cada contribuent, vindrà determinada pel resultat d'aplicar a les quantitats satisfetes per la comunitat de propietaris, el coeficient de participació que tinguera en la mateixa.

Si en la factura s'identifica a la comunitat de propietaris com a destinatària final, el contribuent podrà justificar la inversió i despesa realitzada mitjançant els rebuts emesos per la comunitat en els que se li exigisca el pagament de les quantitats que proporcionalment li corresponguen, els documents acreditatius del pagament de les mateixes, els documents justificatius de les obres realitzades i altres mitjans de prova admesos en Dret.

B. Base màxima de deducció

La base màxima anual per declaració d'esta deducció serà de 5.000 euros anuals.

C. Excés sobre la base màxima de deducció, trasllat als quatre exercicis següents i base màxima acumulada de la deducció

Les quantitats satisfetes no deduïdes (bases pendents de deducció) per excedir la base màxima anual de deducció podran deduir-se, amb el mateix límit, en els quatre exercicis següents, sense que en cap cas la base acumulada de la deducció puga excedir 15.000 euros (límit màxim plurianual).

El límit de 15.000 euros de la base acumulada de deducció ha d'entendre's com a límit aplicable de manera individual a cada contribuent, en relació amb les quantitats que satisfaça pel conjunt de les obres que realitze i que generen el dret a la deducció.

No obstant això, quan les obres es realitzen en un immoble de naturalesa de guanys, cal diferenciar, a l'efecte d'aplicació dels límits de base acumulada i de base màxima anual de deducció pels cònjuges contribuents de l'IRPF, entre les següents situacions:

Si els cònjuges opten per tributar de manera individual tant durant el període impositiu en el que es genere el dret a aplicar la deducció com durant els períodes impositius successius, els límits de 15.000 euros i de 5.000 euros seran, respectivament, els límits de base acumulada i de base màxima anual de deducció que s'aplicaran a cadascun dels contribuents.
En cas que opten per tributar de manera conjunta, tant durant el període impositiu en el que es genere el dret a aplicar la deducció com durant els períodes impositius successius, límit de la base màxima de deducció serà de 5.000 euros en cada exercici impositiu mentre que el límit acumulat serà de 15.000 euros.
En cas que opten per tributar i ndividualmente en uns períodes impositius i de manera conjunta en uns altres, durant el període impositiu en el que es practique la deducció, es tindrà en compte, a l'efecte de la base màxima de deducció, e l sumatori de les quantitats objecte de deducció de períodes impositius anteriors (ja siga en tributació individual o en conjunta) practicats pel contribuent, si és una declaració individual o per ambdós, si és una declaració conjunta, amb el límit acumulat de 15.000 euros.

Important: les quantitats satisfetes el 2021 pendents d'aplicació al principi del període 2023 es consignarà en la casella [1695], les que s'apliquen en l'exercici en la casella [1696] i les pendents d'aplicar en exercicis futurs en la casella [1697], en l'Annex C.5 de la declaració.

Les quantitats satisfetes el 2022 pendents d'aplicació al principi del període 2023 es consignarà en la casella [1854], les que s'apliquen en l'exercici en la casella [1855] i les pendents d'aplicar en exercicis futurs en la casella [1856], en l'Annex C.5 de la declaració.

En el cas de les quantitats satisfetes el 2023 amb dret a la deducció el seu import es consigna en la casella [1677] de l'Annex A.3 i la pendent d'aplicar en exercicis futurs en la casella [1857] de l'Annex C.5 de la declaració.

D. Porcentaje de deducció

El percentatge de deducció aplicable sobre la base de deducció, en els termes anteriorment comentats, és el 60 per 100.

Incompatibilitats

Esta deducció resultarà incompatible amb les deduccions “Per obres de millora que reduïsquen la demanda de calefacció i refrigeració” i “Per obres de millora que reduïsquen el consum d'energia primària no renovable” en aquells casos en els que la millora acreditada i les quanties satisfetes corresponguen a actuacions realitzades en el conjunt de l'edifici.