b) Requisits per a l'aplicació de la deducció

Per a l'aplicació d'esta deducció han de complir-se els requisits que a continuació es comenten:

• Contribuents en estimació directa

  Normativa: número 13 de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

  S'exigix que el contribuent determine els rendiments nets de la seua activitat econòmica d'acord amb el mètode d'estimació directa.

  Vegeu també art. 2.3 Reglament de desplegament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol (BOE de 24 de juliol).

  En concret, es requerix que porten comptabilitat en la forma exigida pel Codi de Comerç i la seua normativa de desenvolupament des de l'exercici en què s'han obtingut els beneficis que es destinen a dotar la reserva per a inversions a les Illes Balears fins aquell en què hagen de romandre en funcionament els béns objecte de la materialització de la inversió.

• Comptabilització separada de la dotació per a la reserva per a inversions i informació que ha de constar en els comptes anuals o en lliure registre de béns d'inversió

  Normativa: números 3 i 12 de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

  S'exigix que la reserva per a inversions figure comptabilitzada de forma separada, i que no es dispose d'ella ja que els béns en què s'haja materialitzat hagen de romandre en l'empresa.

  A més, els contribuents han de fer constar en la memòria dels comptes anuals la informació que es detalla en el número 12 de la de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022.

• Establiments situats a les Illes Balears

  Vegeu art. 3 Reglament de desplegament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol (BOE de 24 de juliol).

  Els rendiments obtinguts han de provindre d'activitats realitzades mitjançant establiments situats a les Illes Balears.

  A estos efectes són establiments els que complisquen els requisits prevists en l'article 22.3 de la LIS.

  Tenint en compte el que disposa l'article 22.3 LIS són establiments situats a les Illes Balears quan, per qualsevol títol, de manera continuada o habitual disposen a Illes Balears, d'instal·lacions o llocs de treball en els que realitze tota o part de la seua activitat, o actuen en ell mitjançant un agent autoritzat per a contractar, en nom i per compte del contribuent, que exercisca amb habitualitat estos poders. En particular, s'entendrà que constituïxen establiment permanent les seus de direcció, les sucursals, les oficines, les fàbriques, els tallers, els emmagatzemes, tendisques o altres establiments, les mines, els pous de petroli o de gas, els planters, les explotacions agrícoles, forestals o pecuàries o qualsevol altre lloc d'exploració o d'extracció de recursos naturals, i les obres de construcció, instal·lació o muntatge de la qual durada excedisca 6 mesos.

  Si més no, s'entendrà que un establiment està situat en el territori de les Illes Balears quan estiga en les seues aigües territorials fins el límit exterior del mar territorial, d'acord amb la Llei 10/1977, de 4 de gener, sobre mar territorial.

  El límit exterior del mar territorial estarà determinat per una línia traçada de manera que els punts que la constituïxen es troben a una distancia de dotze milles nàutiques dels punts més pròxims de les línies de base a què es referix l'article anterior.

• Termini màxim de 3 anys per a la materialització de reserva per a inversions.

  Normativa: número 4 de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

  S'exigix que les quantitats destinades a esta reserva es materialitzen en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de merite de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa.

  Tal com assenyala l'article 18 del Reglament de desplegament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol (BOE de 24 de juliol), el termini màxim de materialització de les inversions no quedarà afectat pel fet que esta materialització puga tindre lloc amb posterioritat al 31 de desembre de 2028, sempre que la dotació o les dotacions de la reserva per a inversions a les Illes Balears vinculades a tals inversions s'hagen efectuat durant els períodes impositius iniciats entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028.

• Materialització en les inversions específicament establides.

  Normativa: número 4 de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023.

  S'exigix que esta materialització es realitze en alguna de les inversions que es detallen més avance, en un apartat específica "Inversions on ha de materialitzar-se les quantitats destinades a la RIB" d'este Capítol.

• Situació i utilització dels elements patrimonials en què es materialitze la inversió en l'arxipèlag balear

  Normativa: número 5 de la disposició addicional setantena.Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023.

  S'exigix que els elements patrimonials en què es materialitze la inversió complisquen les següents condicions:

  • estiguen situats o siguen rebuts en l'arxipèlag balear,
  • siguen utilitzats en l'arxipèlag balear,
  • estiguen afectes i siguen necessaris per al desenvolupament de les activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribuïsquen a la millora i protecció del medi ambient balear.

  A este efecte, el número 5 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022 determina quins elements s'entendran situats i utilitzats en l'arxipèlag.

  Conforme al citat número 5 de l'apartat Quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022 s'entendran situats i utilitzats en l'arxipèlag:

  1. Les aeronaus que, pel seu destí, contribuïsquen a millorar les connexiones de les Illes Balears, en els termes que reglamentàriament es determinen.

  2. Els vaixells amb pavelló espanyol i amb port base a les Illes Balears.

  3. Les xàrcies de transporte i de comunicacions que connecten l'arxipèlag balear amb l'exterior, pel tram de la mateixa que es trobe dins del territori de les Illes Balears i a la part situada fora del mateix que s'utilitze per a connectar entre si les diferents illes de l'arxipèlag.

  4. Les aplicacions informàtiques i els drets de propietat industrial, que no siguen mers signes distintius del contribuent o dels seus productes, i que apliquen exclusivament en processos productius o activitats comercials que es desenvolupen en l'àmbit territorial balear, així com els drets de propietat intel·lectual que siguen objecte de reproducció i distribució exclusivament en l'arxipèlag balear.

  5. Les concessions administratives d'ús de béns de domini públic radicats a les Illes Balears./li>

  6. Les concessions administratives de prestació de servicis públics que es desenvolupen exclusivament en l'arxipèlag.

  7. Les concessions administratives d'obra pública per a l'execució o explotació d'infraestructures públiques radicades a les Illes Balears.

• Manteniment de la inversió

  Normativa: número 8 de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023.

  S'exigix que els elements patrimonials en els que en els que s'haja materialitzat la reserva per a inversions es mantinga durant els següents terminis:

  1. Quan es tracti d'elements patrimonials de l'immobilitzat material o intangible a què es referix la lletra A del número 4 de la disposició addicional setantena. Quatre de la Llei 31/2022, així com dels elements patrimonials adquirits en virtut del que disposa la lletra C d'aquell mateix número, hauran de romandre en funcionament en l'empresa del mateix contribuent durant:

     • En general: cinc anys com a mínim, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús.

     • En el cas de l'adquisició de solc : deu anys com a mínim

     A l'efecte del còmput del termini de manteniment ha de tindre's en compte que s'entendrà produïda la materialització, fins i tot en els casos de l'adquisició mitjançant arrendament financer, en el moment en què els elements patrimonials entren en funcionament.

     No obstant això, si finalment no s'exercix l'opció de compra, el subjecte passiu haja de regularitzar el benefici fiscal d'acord amb l'establit més avance. Vegeu el número 14 de l'apartat quatre de la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre.

     Quan la vida útil dels elements patrimonials siga inferior a este període, no es considerarà incomplit este requisit quan es procedisca a l'adquisició d'un altre element patrimonial que el substituïsca pel seu valor net comptable, en el termini de 6 mesos des de la seua baixa en el balanç que reunisca els requisits exigits per a l'aplicació de la deducció i que romanga en funcionament durant el temps necessari per a completar este període.

     Ara bé, en cap cas podrà entendre's que esta nova adquisició suposa la materialització de les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Illes Balears, excepte per l'import de la mateixa que excedix el valor net comptable de l'element patrimonial que se substituïx i que va tindre la consideració de materialització de la reserva regulada en este apartat.

     En els casos de pèrdua de l'element patrimonial s'haurà de procedir a la seua substitució en els termes prevists en el paràgraf anterior.

  2. Quan es tracti dels valors a què es referix la lletra C del número 4 de la disposició addicional setantena. Quatre de la Llei 31/2022, hauran de romandre en el patrimoni del contribuent durant cinc anys ininterromputs, sense que els drets d'ús o gaudi associats als mateixos puguen ser objecte de cessió a tercers.

• Altres requisits:

  Normativa: número 8 de la disposició addicional setantena. Quatre Llei 31/2022, de 23 de desembre, de pressupostos generals de l'Estat per a l'any 2023

  • Els contribuents que es dediquen a l'activitat econòmica d'arrendament o cessió a tercers per al seu ús d'immobilitzat podran disfrutar de la reserva per a inversions, sempre que no existisca vinculació, directa o indirecta, amb els arrendataris o cessionaris d'estos béns, en els termes definits en l'article 18.2 de la LIS, ni es tracti d'operacions d'arrendament financer.

  • Tractant-se d'arrendament de béns immobles , a més de les condicions previstes en el paràgraf anterior, hauran de complir-se les específicament establides en per a estos casos en el número 8 de la disposició addicional setantena. Quatre de la Llei 31/2022.

    A estos efectes, s'entendrà que l'arrendament d'immobles es realitza com a activitat econòmica únicament quan concórreguen les circumstàncies previstes en l'article 27.2 de la Llei de l'IRPF (açò és, quan es dispose d'una persona amb contracte laboral i jornada completa per a l'ordenació de l'activitat).

    Vegeu també l'article 15 del Reglament de desplegament del Règim Fiscal Especial de les Illes Balears, aprovat pel Reial Decret, 710/2024, de 23 de juliol, que precisa les condicions per a l'arrendament d'immobles.