Determinació de la base imposable pel mètode d'estimació objectiva

1. Càlcul de la base imposable de les activitats acollides al règim especial

Regulació: Articles 114.1 al 3 LIS

Les entitats acollides a este règim especial determinaran la part de base imposable que es corresponga amb l'explotació, titularitat o gestió tècnica i de tripulació dels vaixells que reunisquen els requisits detallats en l'apartat anterior, aplicant a les tones de registre net de cadascun d'estos vaixells la següent escala:

Nota: Per a l'aplicació de l'escala es prendran els dies del període impositiu en els que els vaixells estiguen a disposició del contribuent o en els que haja realitzat la gestió tècnica i de tripulació, excloent els dies en els que no estiguen operatius com a conseqüència de reparacions ordinàries o extraordinàries.

La part de base imposable que es determine mitjançant l'aplicació d'esta escala:

• Inclourà les rendes derivades dels servicis de practicatge, remolque, amarre i desamarre, oferits al vaixell adscrit a este règim, quan el vaixell siga utilitzat per la pròpia entitat, així com els servicis de carrega, descàrrega, estiba i desestiba relacionats amb la carrega del vaixell transportada en ell, sempre que es facturen a l'usuari del transporte i siguen prestats per la pròpia entitat o per un tercer no vinculat a ella.

• En ella es considerarà integrada la renda positiva o negativa que es pose de manifest com a conseqüència de la transmissió d'un vaixell afecte a este règim, sempre que no es tracti de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a este règim especial o de vaixells usats adquirits una vegada començada la seua aplicació.

• No podrà ser compensada (excepte per la renda generada en la transmissió de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir a este règim especial o de vaixells usats adquirits una vegada començada l'aplicació del mateix), amb bases imposables negatives derivades de la resta de les activitats de l'entitat naviliera, ni de l'exercici en curs ni dels anteriors, ni tampoc amb les bases imposables pendents de compensar en el moment d'aplicació del règim.

L'aplicació d'este règim haurà de comprendre a la totalitat dels vaixells del sol·licitant que complisquen els requisits d'este règim, i als vaixells que s'adquirisquen, arrenden o gestionen amb posterioritat a l'autorització, sempre que complisquen estos requisits.

També podran acollir-se a este règim els vaixells presos en noliejament, sempre que la suma del seu tonatge net no supere el 75 per cent del total de la flota de l'entitat o, si escau, del grup fiscal subjecte al règim. En el cas d'entitats que tributen en el règim de consolidació fiscal, la sol·licitud haurà d'estar referida a totes les entitats del grup fiscal que complisquen els requisits de l'article 113 de la LIS.

Supòsit de transmissió de vaixells de la qual titularitat ja es tenia quan es va accedir al règim especial o de vaixells usats adquirits una vegada començada la seua aplicació.

En estos supòsits, s'ha de procedir de la següent manera:

• En el primer exercici en què siga aplicable el règim, o en el que s'hagen adquirit els vaixells usats, es dotarà una reserva indisponible per un import equivalent a la diferència positiva existent entre el valor normal de mercat i el valor net comptable de cadascun dels vaixells afectats per esta regla, o bé s'especificarà esta diferència, separadament per a cadascun dels vaixells i durant tots els exercicis en els que es mantinga la titularitat dels mateixos, en la memòria dels seus comptes anuals .

  En el cas de vaixells adquirits mitjançant una operació a la que s'haja aplicat el règim especial de les fusiones, escissions, aportacions d'actius i canvi de valors (Capítol VII del Títol VII de la LIS), el valor net comptable es determinarà partint del valor d'adquisició pel qual figurara en la comptabilitat de l'entitat transmitent.

• L'incompliment de l'obligació de no disposició de la reserva o de l'obligació de menció en la memòria constituirà infracció tributària greu, sancionant-se amb una multa del 5 per cent de l'import de la citada diferència.

• L'import de la citada reserva positiva, juntament amb la diferència positiva existent en la data de la transmissió entre l'amortització fiscal i comptable del vaixell alienat, s'afegirà a la base imposable determinada mitjançant l'escala detallada anteriorment quan s'haja produït la citada transmissió.

  D'igual manera es procedirà si el vaixell es transmet, de manera directa o indirecta, amb motiu d'una operació a la que resulte d'aplicació el règim especial de les fusiones, escissions, aportacions d'actius i canvi de valors (del Capítol VII del Títol VII de la LIS).

2. Càlcul de la base imposable de la resta d'activitats no acollides al règim especial

Regulació: Article 114.4 LIS

La determinació de la part de base imposable que corresponga a estes activitats es realitzarà aplicant el règim general de l'Impost, tenint en compte exclusivament les rendes procedents d'estes activitats.

Aquella part de base imposable estarà integrada per tots els ingressos que no procedisquen d'activitats acollides al règim, per les despeses directament relacionats amb l'obtenció dels mateixos, així com per la part de les despeses generals d'administració que proporcionalment corresponguen a la xifra de negoci generada

En el cas de l'activitat de dragat, esta part de base imposable inclourà la renda d'aquella activitat no acollida al règim especial.