Règim transitori

1. Supòsit de la  DT 16a.1 de la LIS

En este precepte s'establix que la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que van resultar fiscalment deduïbles en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013 d'acord amb el que disposa l'article 12.3 del RDLeg. 4/2004, independentment de la seua imputació comptable en el compte de pèrdues i guanys, s'integrarà en la base imposable del període en el que el valor dels fons propis al tancament de l'exercici excedisca al de l'inici, en proporció a la seua participació, havent de tindre's en compte les aportacions o devolucions d'aportacions realitzades en ell, amb el límit d'este excés.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa este apartado1, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [01518] i [00394] «Ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital o fons propis (DT 16a 1 i 2 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

Si s'escau la recuperació del valor, l'entitat haurà de realitzar durant el període impositiu en què es produïsca la reversió de la referida diferència un ajustament positiu en el resultat comptable, consignant este import en la casella [01518].

L'entitat haurà de procedir d'esta mateixa forma pel que fa a la integració en la base imposable de les referides pèrdues per deteriorament, per l'import dels dividends o participacions en beneficis percebuts de les entitats participades, excepte que esta distribució no tinga la condició d'ingrés comptable.

2. Supòsit de la DT 16a.2 de la LIS

En este precepte  s'establix que la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que cotitzen en un mercat regulat a les que no haja resultat d'aplicació l'article 12.3 del RDLeg. 4/2004, en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013, s'integrarà en la base imposable de l'impost sobre societats del període impositiu en què es produïsca la recuperació del seu valor en l'àmbit comptable.

Emplenament del model 200

Per tant, si s'escau la recuperació del valor d'aquelles participacions en l'àmbit comptable en períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2015, l'entitat haurà de realitzar un ajustament positiu, consignant en la casella [01518] la diferència entre la reversió comptable i la reversió fiscal.

3. Supòsit de la DT 16a.3 de la LIS

Per als períodes iniciats a partir d'1 de gener de 2016 s'establixen en l'apartat 3 de la disposició transitòria setzena de la LIS, unes regles especials aplicables a la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats, que van resultar fiscalment deduïbles en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013.

A estos efectes, esta reversió s'integrarà, com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels cinc primers períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016.

En els casos en què es produïsca la reversió d'un import superior per aplicació del que disposen els apartats 1 i 2 de la disposició transitòria setzena de la LIS, el saldo que reste per aplicació del que disposa l'apartat 3 d'esta disposició, s'integrarà, com a mínim, per parts iguals entre els restants períodes impositius.

No obstant això, en el supòsit en què es produïsca la transmissió dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats durant els referits períodes impositius, s'integraran en la base imposable del període impositiu en què aquella es produïsca les quantitats pendents de revertir, amb el límit de la renda positiva derivada d'aquella transmissió.

Emplenament del model 200

Per tant, en aplicació del que disposa este apartat 3, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00333] i [00334] «Ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital o fons propis (DT 16a 3 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• L'entitat durant els cinc primers períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, haurà d'incloure en la casella [00333] d'augments, la correcció fiscal calculada segons les regles especials establides en el citat apartat 3.

• En el cas d'alienació de la participació, l'ajustament a declarar en les caselles [00333] i [00334], serà la diferència entre la reversió comptable com major resultat en l'alienació de la participació, i la reversió fiscal.