Primera aplicació de la Circular 4/2017 del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit

Per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2018, el Reial decret-llei 27/2018, modifica la  LIS amb l'objectiu d'introduir en l'impost sobre societats els efectes de la Circular 4/2017, de 27 de novembre, del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit.

Els càrrecs i abonaments a comptes de reserves que es generen amb motiu dels ajustaments de la primera aplicació de la Circular 4/2017 tindran efectes fiscals, quan així procedisca per l'aplicació de la normativa reguladora de l'Impost, pel que hauran d'integrar-se en la base imposable de l'Impost corresponent als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2018.

A estos efectes, en el segon paràgraf de l'article 17.1 de la LIS s'establix que les variacions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable no tindran efectes fiscals mentres no hagen d'imputar-se al compte de pèrdues i guanys, sense perjudici del que és assenyalat en la lletra l) de l'article 15 d'esta Llei, o mentres no hagen d'imputar-se a un compte de reserves si així l'establix una norma legal o reglamentària.

D'aquesta manera, s'ha establit un règim transitori en la disposició transitòria trenta-novena de la LIS per a integrar en la base imposable aquells càrrecs i abonaments a compte de reserves que tinguen la consideració de despeses i ingressos, respectivament, derivats de la primera aplicació de la Circular 4/2017, de 27 de novembre, quan tinguen efectes fiscals, de manera que esta integració es durà a terme per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2018.

Emplenament del model 200

Estes entitats hauran de realitzar en les caselles [02129] i [02130] «Ajustaments per la primera aplicació de la Circular 4/2017 del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit (DT 39 LIS)» de la pàgina 13 del model 200, els ajustaments derivats de la primera aplicació de la Circular 4/2017:

• En la casella [02129] les entitats hauran de consignar l'import corresponent a la integració dels càrrecs derivats d'aquella primera aplicació.

• En la casella [02130] les entitats hauran de consignar l'import corresponent a la integració dels abonaments derivats d'aquella primera aplicació.