Correccions per l'impost sobre societats

La necessitat d'aplicar esta correcció en les caselles [00301] i [00302] «Correccions per impost sobre societats »de la pàgina 12 del model 200, ve imposada per la diferent consideració que les normes comptables i fiscals tenen sobre les quotes de l'impost de societats. Així, la norma comptable considera que l'import de la quota de l'impost sobre societats es computarà en el compte de pèrdues i guanys com una partida de despesa o d'ingrés, segons el compte o conjunt de comptes representatius d'este concepte tinga saldo deutor o creditor, respectivament.

En canvi, l'article 15.b) de la LIS establix que no són fiscalment deduïbles les despeses derivades de la comptabilització de l'impost sobre societats i que no tenen la consideració d'ingressos els procedents d'esta comptabilització.

Emplenament del model 200

• En la casella [00326] de la pàgina 8 «Compte de pèrdues i guanys» d'este model es referix a «Impostos sobre beneficis», pel que a més de l'impost sobre societats, poden estar inclosos en ella imposats sobre beneficis obtinguts a l'estranger, com els que graven rendes obtingudes a l'estranger a través d'establiment permanent, els que graven rendes obtingudes a l'estranger sense mitjançar establiment permanent, o els impostos que particularment graven dividends o participacions en beneficis de societats estrangeres.

• A l'import que es consigne en la casella [00328] «Resultat de l'exercici procedent d'operacions interrompudes net d'impostos», li correspondrà una part de quota de l'impost sobre societats no inclosa en la citada casella [00326].

Per tant:

• A l'import consignat en la casella [00326] i considerant el signe positiu o negatiu que al mateix li siga atribuïble, se li haurà de restar algebraicament els impostos sobre beneficis obtinguts a l'estranger (amb seu signe). Simultàniament, a este import (amb seu signe) se li sumarà algebraicament la part de l'impost sobre societats (amb seu signe) que corresponga pel resultat de l'exercici procedent d'operacions interrompudes net d'impostos.

• Si després d'efectuar les esmentades operacions de resta i suma algebraiques sobre el referit import de la casella [00326], la quantitat resultant és:

  • Positiva, la quota de l'impost sobre societats que aquella quantitat resultant representa s'haurà considerat com un ingrés addicional al ser un crèdit a favor del contribuent. D'aquesta manera, en la casella [00302] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure esta quantitat com disminució al resultat del compte de pèrdues i guanys.

  • Negativa, la quota de l'impost sobre societats que la mateixa representa s'haurà considerat com a despesa comptable. D'aquesta manera, en la casella [00301] de la pàgina 12 de liquidació del model, s'haurà d'incloure esta quantitat com augment al resultat del compte de pèrdues i guanys.

    Si més no, les referides operacions algebraiques efectuades sobre l'import consignat en la casella [00326], només hauran de realitzar-se a l'efecte de practicar les correccions de les caselles [00301] i [00302].

  A tindre en compte:

  Finalment, cal tindre en compte que les referències a la casella [00326] realitzades en este apartat, hauran d'entendre's realitzades a les següents caselles:

  • Casella [00258] de la pàgina 30 del model, quan es tracti d'entitats obligades a portar la seua comptabilitat d'acord amb les normes del Banc d'Espanya.

  • Casella [00379] de la pàgina 40 del model, per a entitats asseguradores a les que siga aplicable obligatòria el Pla de Comptabilitat aprovat pel Reial decret 1317/2008 i modificat pel Reial decret 1736/2010.

  • Casella [00242] de la pàgina 46 del model, en el cas d'institucions d'inversió col·lectiva, amb l'aplicació de la Circular 3/2008, d'11 de setembre, de la Comissió Nacional del Mercat de Valors, així com en el cas d'unes altres entitats que apliquen el model de comptes que s'establix en aquella Circular.

  • Casella [00193] de la pàgina 51 del model, per a societats de garantia recíproca.