Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)

Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2021, se substituïx en els casos de canvi de residència d'una entitat a un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu que haja celebrat un acord amb Espanya o amb la Unió Europea sobre assistència mútua en matèria de cobrament de crèdits tributaris, la possibilitat que el contribuent tenia d'ajornar el pagament del deute tributari resultant de l'aplicació del disposat en el primer paràgraf de l'article 19.1 de la LIS, fins que els elements patrimonials afectats no foren transmesos a tercers, per la possibilitat de fraccionar l'esmentat pagament, també a sol·licitud del contribuent, per cinquenes parts anuals iguals.

El exercici de l'opció es realitzarà exclusivament en la mateixa declaració de l'Impost sobre Societats corresponent al període impositiu conclòs en ocasió del canvi de residència, tenint-se en compte que el pagament de la primera fracció s'haurà d'efectuar en el termini voluntari de declaració corresponent a l'esmentat període impositiu.El venciment i exigibilitat de les quatre fraccions anuals restants, s'exigiran juntament amb els interessos de demora meritats per cada una d'elles, de forma successiva transcorregut un any des de l'acabament del termini voluntari de declaració corresponent a l'últim període impositiu.A més, serà exigible la constitució de garanties quan es justifique l'existència d'indicis racionals que el cobrament del deute es podria veure frustrat o greument dificultat.

El fraccionament perdrà la seua vigència en els següents supòsits:

1. Quan els elements patrimonials afectats siguen objecte de transmissió a tercers.

2. Quan els elements patrimonials afectats es traslladen posteriorment a un tercer Estat diferent dels assenyalats en el paràgraf segon de l'article 19.1 del LIS.

3. Quan el contribuent trasllade posteriorment la seua residència fiscal a un tercer Estat diferent dels assenyalats en el paràgraf segon de l'article 19.1 del LIS.

4. Quan el contribuent es trobe en liquidació o estiga incurso en un procediment d'execució col·lectiva, com a concurs, o qualsevol procediment equivalent.

5. Quan el contribuent no efectue l'ingrés en el termini previst en el fraccionament.

Emplenament del model 200

Quan l'entitat opte per fraccionar el pagament del deute tributari en els termes establits a l'article 19.1 del LIS, a més de marcar la casella [00037] «Opció de fraccionament art. 19.1 LIS» de la pàgina 1 del model 200, en el cas de què l'entitat tribute exclusivament en l'Administració d'Estat, haurà de complimentar l'apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 14 bis així que es detalla a continuació:

• En la casella [01588] «Import integrat a la base imposable (Estat)», s'haurà de consignar l'import de la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials transferits recollit a les caselles [01572] i [01573] «Canvi de residència a Estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 per als supòsits de canvi de residència a un Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu, però únicament la part d'este ajustament que corresponga a l'Administració de l'Estat.

• Per al càlcul de l'import a consignar en la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat)» serà necessari que, de forma separada, l'entitat calcule l'import de la casella [01586] «Resultat de l'autoliquidació (Estat)» amb les mateixes dades contingudes en esta autoliquidació, però sense incloure l'import de l'ajustament consignat a les caselles [01572] i [01573] «Canvi de residència a Estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, de tal manera que l'import a complimentar en esta casella [02481] serà el resultat de restar a la casella [01586] «Resultat de l'autoliquidació (Estat)» de la pàgina 14 bis continguda en esta autoliquidació, l'import de la mateixa casella de l'autoliquidació calculada separadament sense incloure l'ajustament que dona lloc a este fraccionament segons l'article 19.1 del LIS.

• En la casella [02483] «1er fraccionament (Estat)» s'haurà de consignar l'import de la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat)» dividit entre cinc:

  [02483] = [02481] / 5

• En la casella [02485] «Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Estat)» s'haurà de consignar l'import que resulte de la següent operació:

  [02485] = [01586] - [02481] + [02483]

En cas que l'entitat tribute davant d'una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarresa, les caselles [02480] «Import integrat a la base imposable (Sr. Forales/Navarra)»,[02482] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Sr. Forales/Navarra)», [02484] «1er fraccionament Sr. Forales/Navarra)» i [02486] «Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Sr. Forales/Navarra)», s'hauran de complimentar de la mateixa manera a través del quadre de determinació del líquid a ingressar o per retornar a cadascuna de les Administracions forals de la pàgina 26 del model 200.

Líquid a ingressar

Dins del termini voluntari de presentació de la declaració de l'Impost sobre Societats, l'entitat podrà modificar l'import del fraccionament declarat en l'autoliquidació originària, sempre que resulte a ingressar-ne més, mitjançant la presentació d'una autoliquidació complementària.Per a poder modificar l'import del fraccionament declarat i calcular la diferència a ingressar respecte de l'import del fraccionament declarat en l'autoliquidació originària, l'entitat haurà de complimentar dins de l'apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 14 bis del model 200, l'apartat «Líquid a ingressar» de la forma en què es detalla a continuació:

• En el cas que l'entitat tribute exclusivament en l'Administració d'Estat, en la casella [02487] «Complementaria:Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2021 (Estat)», s'haurà de consignar l'import que haja complimentat a la casella [02485] «Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Estat)» de la pàgina 14 bis de l'autoliquidació originària.

  En el cas que l'entitat tribute davant d'una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarresa, en la casella [02488] «Complementaria:Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament d'art. 19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2021 (Sr. Forales/Navarra)», haurà de consignar l'import que haja complimentat a la casella [02486] «Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (El Sr. Forales/Navarra)» de la pàgina 14 bis de l'autoliquidació originària.

• En el cas que l'entitat tribute exclusivament en l'Administració d'Estat, en la casella [02489] «Líquid a ingressar inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Estat)», s'haurà de consignar l'import que resulte de restar a la casella [02485] «Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Estat)» l'import de la casella [02487] «Complementària:Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament d'art. 19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2021 (Estat)».

  En el cas que l'entitat tribute davant d'una o diverses Diputacions Forals de la Comunitat Autònoma del País Basc i/o Comunitat Foral navarresa, en la casella [03242] «Líquid a ingressar inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Sr. Forales/Navarra)», s'haurà de consignar l'import que resulte de restar a la casella [02486] «Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Sr. Forales/Navarra)», l'import de la casella [02488] «Complementària: Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1er fraccionament d'art. 19.1 LIS procedent d'autoliquidacions anteriors corresponents al període impositiu 2021 (Sr. Forales/Navarra)».

  A tindre en compte:

  Les caselles [02489] i [03242] no són d'emplenament exclusiu per als casos en què l'entitat presente una autoliquidació complementària per tal de modificar l'import del fraccionament declarat en l'autoliquidació originària.Si l'entitat no presenta l'esmentada autoliquidació complementària, l'import consignat a les caselles [02489] i [03242] coincidirà amb el consignat a les caselles [02485] i [02486].