Supòsits pràctics

Exemple

Com es calcula i declara la reserva de capitalització en el model 200

Exercici 2024

La composició dels fons propis en l'exercici 2024 de la Societat «A», període impositiu del qual coincidix amb l'any natural, és la següent:

• Unes altres dades:

•  INCN del període anterior: < 1 milió d'euros

• Resultat de del compte de pèrdues i guanys del IS: 100.000

• No diferencia entre resultat comptable i resultat fiscal

• No s'ha incrementat la plantilla mitja de treballadors

• Retencions: 4.000

• Tipus de gravamen: 25%

Càlcul de la reserva de capitalització de l'exercici 2024

Segons este quadre, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 20.000 (123.000-103.000)

Per tant, l'entitat podrà aplicar, en concepte de reserva de capitalització, una reducció del 15% en la base imposable, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu abans d'esta reducció, de la integració prevista en l'article 11.12 de la LIS i de la compensació de bases imposables negatives:

• Reserva de capitalització = Reducció 15% de Δ FP (20.000) = 3.000

• 10% BI prèvia a la reserva de capitalització = 10% 100.000 = 10.000

• Reserva de capitalització pendent d'aplicar = 0

A més, serà necessari complir els requisits de manteniment de l'increment dels fons propis i dotar una reserva de capitalització per l'import de la reducció practicada, açò és, 3.000.

Liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2024

Emplenament del model 200 de l'exercici 2024 (pàgina 20 bis)

Exercici 2025

La composició dels fons propis en l'exercici 2025 de la Societat «A» és la següent:

• Unes altres dades:

• INCN del període anterior: < 1 milió d'euros

• Resultat de 2025 del compte de pèrdues i guanys del IS: 150.000

• No diferencia entre resultat comptable i resultat fiscal

• Incremente de la plantilla mig total de treballadors respecte de la plantilla mig total del període impositiu immediatament anterior: 3%

• Retencions: 5.000

• Tipus de gravamen: 21% (BI fins 50.000) i 22% (Reste BI)

Càlcul de la reserva de capitalització de l'exercici 2025

Segons este quadre, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 33.000 (156.000-123.000).

A més, l'increment de la plantilla mig total de treballadors respecte de la plantilla mig total del període impositiu immediatament anterior és del 3%.

Per tant, l'entitat podrà aplicar en concepte de reserva de capitalització, un percentatge incrementat de reducció del 23% en la base imposable:

• Reserva de capitalització = Reducció 23% de Δ FP (33.000) = 7.590

El INCN del període anterior és inferior a 1 milió d'euros, pel que el límit del 20% de la base imposable que ha de respectar la reserva de capitalització, es pot elevar fins assolir el 25% de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'article 11.12 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives:

• 25% BI prèvia a la reserva de capitalització = 25% 100.000 = 25.000

• Reserva de capitalització pendent d'aplicar = 0

A més, serà necessari complir els requisits de manteniment de l'increment dels fons propis i dotar una reserva de capitalització per l'import de la reducció practicada, açò és, 7.590.

Liquidació de l'impost sobre societats de l'exercici 2025

Emplenament del model 200 de l'exercici 2025 (pàgina 20 bis)

Altres exemples

Pot consultar diversos suposats pràctics sobre la forma de calcular la reserva de capitalització juntament amb la reserva d'anivellament, en l'apartat dedicat al règim especial de les entitats de reduïda dimensió del Capítol 10 «Règims tributaris especials (II)».