Notes informatives

Sí, el TIN (NIF) nord-americà és obligatori segons el que disposa el Reial decret 1021/2015, Disposició Addicional Tercera, pel que han de fer-se tots els esforços conforme a la Diligencia Deguda per a aconseguir-ho.

D'acord amb açò, ha d'informar-se del TIN nord-americà del Titular del compte financer (Account Holder) o, si escau, de les persones que exercixen el control (Substantial Owners).

El TIN del Titular del compte o del Substantial Owner ha de seguir el format nord-americà. En cas que no el tinga, ha de posar l'etiqueta “TIN” en el XML i pot complimentar el TIN amb alguns dels codis numèrics facilitats per l'IRS (Internal Revenue Service) si el motiu de la seua absència es correspon amb alguna de les circumstàncies especificades per este organisme (cal observar la pregunta Com es complimenta el camp TIN quan no es disposa del mateix?).

En este sentit, es recomana consultar les preguntes freqüents Q3 i Q6 publicades per l'IRS (FATCA-FAQ General-Reporting), en els següents enllaços:

We llaure a Model 1 FFI and the TIN relief provided under Notice 2017-46 regarding treatment of preexisting accounts will expire with the reporting of the 2019 data. Do we need to report all required TINs when we provide 2020 and future tax year data?

We llaure a Model 1 FFI and have not obtained a U.S. TIN for an account as required in the 2020 data. Llaure there TIN codónes we ca use to populate the TIN field where we have not yet been able to obtain the TIN due to specific circumstances?

Format TIN nord-americà

El contingut de l'etiqueta TIN quan és nord-americà s'ha d'ajustar als següents formats:

• Nou dígits consecutius sense guions ni altres separacions (ex., “123456789 ”)

• Nou dígits amb dos guions, un guió després del tercer dígit i un altre guió després del quint dígit (ex., “123-45-6789 ”)

• Nou dígits amb un guió després del segon dígit (ex., “12-3456789 ”)

• No s'admetrà quan es complimente de la següent manera: 000000000 o quan es consignen determinats patrons numèrics com 123456789 i 987654321.

Conseqüències del seu no emplenament

Respecte de les conseqüències (pregunta freqüent Q3 publicada per l'IRS (FATCA-FAQ General-Reporting), la no emplenament del TIN nord-americà no comporta automàticament a una determinació d'incompliment significatiu de l'Acord FATCA; si bé l'IRS tindrà en compte els fets, circumstàncies i causes que han determinat la no emplenament del TIN, i si la institució financera disposa de procediments adequats i dels esforços realitzats per a obtindre esta informació.

No obstant això, si finalment es conclou que esta situació constituïx un incompliment significatiu a l'Acord FATCA, i no es reparen estos errors abans que l'IRS adopte les mesures oportunes, com pot ser la retirada del Número d'identificació d'intermediari global de la institució financera (GIIN) davant l'IRS, a partir d'este moment serà aplicable als pagaments d'origen nord-americà realitzats a la institució financera la retenció del 30 per 100.

El maig de 2021 l'IRS (Organisme de l'Administració Tributària nord-americana) va publicar la pregunta freqüent Q6 Reporting, incloent un llistat de codis que es detallen a continuació.

El gener de 2023, esta pregunta freqüent ha sigut modificada actualitzant l'esmentat llistat de codis, que igualment es recullen en estes FAQ.

Sense perjudici del detall explicat més avance, ha de tindre's en compte que, respecte als codis a utilitzar per a complimentar l'etiqueta TIN:

• Durant l'any 2023 s'admetran presentacions que utilitzen, tant els codis anteriors a la Notice 2023-11 (publicats a maig 2021 FAQ 6 Reporting), com els actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting).

• A partir del 01/01/2024 només s'admetran presentacions amb els codis actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting).

En el cas que no haja pogut obtindre's el TIN nord-americà del titular del Compte o de la persona que exercix el control (Substantial Owner), i este TIN siga obligatori, poden utilitzar-se per a complimentar en l'etiqueta TIN els següents codis numèrics facilitats per l'IRS, sempre que concórrega alguna de les circumstàncies que es relacionen a continuació:

1.2.1 Comptes Preexistents:

• Compte preexistent de persona física indicis dels quals de ser nord-americà són només el lloc de naixement els Estats Units: “222222222 “/   “222-22-2222“  /  “22-2222222“.

• Compte preexistent de persona jurídica o física indicis dels quals de ser nord-americà són d'altres diferents al lloc de naixement els Estats Units: “444444444“  /  “444-44-4444“  /  “44-4444444“, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'acte-certificació o una altra documentació inicialment obtinguda es considere incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut un nou acte-certificació o una altra documentació.

  • El compte inicialment no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut un acte-certificació o una altra documentació.

• Casos específics per a comptes preexistents: 

  1. Compte preexistent de persona jurídica amb un saldo superior a 1.000.000 de dòlars de titular del qual ENFP estrangera no s'han obtingut acte certificacions, i no han sigut identificats indicis nord-americans en relació amb el seu controlling persons. “666666666“ /  “666-66-6666“  /  “66-6666666“.

  2. Comptes preexistents de les que no es disposa el TIN i el compte ha estat inactiva o “dorment”, però seguix estant per damunt del llindar de declaració, també conegudes com “comptes inactives ”: “777777777“  /  “777-77-7777“  /  “77-7777777“.

     Com a referència els Estats Units definix “compte inactiva” en el Reglament del Tresor dels EUA ,1.1471-4 (d) (6) (ii).

1.2.2 Nous Comptes:

• Compte nou de persona física indicis dels quals de ser nord-americà són el lloc de naixement els Estats Units:         “333333333“  /  “333-33-3333“  /  “33-3333333“, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'acte-certificació inicialment obtinguda a l'obrir el compte es considere incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut un nou acte-certificació.

  • El compte en el moment de la seua obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut un acte-certificació.

• Compte nou de persona jurídica o física indicis dels quals de ser nord-americà són d'altres diferents al lloc de naixement els Estats Units: “555555555“  /  “555-55-5555“  /  “55-5555555“, concorrent a més algun dels següents fets:

• • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'acte-certificació o una altra documentació inicialment obtinguda es considere incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut un nou acte-certificació o una altra documentació.

  • El compte en el moment de la seua obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut un acte-certificació o una altra documentació.

La utilització d'estos codis numèrics facilitats per l'IRS no eximix a l'entitat de continuar desenvolupant els esforços que siguen necessaris amb l'objectiu d'obtindre el TIN nord-americà. Per exemple, ha de contactar-se anualment amb el titular del compte per a sol·licitar el TIN nord-americà.

En qualsevol altre cas podrà utilitzar-se el codi AAAAAAAAA.

A més, la consignació d'algun dels codis anteriors no impedirà que l'IRS puga notificar un error indicant que este valor consignat és invàlid respecte d'un determinat registre, ja que el TIN nord-americà seguirà sense estar degudament complimentat.

NOVETAT exercicis 2023 i següents:

L'IRS en la seua recent Notificació (Notice 2023-11) oferix una flexibilització a les Institucions financeres, que no han sigut capaços d'obtindre el TIN nord-americà, en relació amb certs comptes preexistents que siguen comptes nord-americans subjectes a comunicació d'informació, si se seguixen els procediments indicats en esta notificació. (Veure preguntes Quin és la finalitat de la Notificació (Notice 2023-11) publicada per l'IRS?  S'aplica a tota mena de comptes?  i  Quines obligacions ha de complir una institució financera per poder beneficiar-se de la flexibilitat permesa per la Notificació (Notice 2023-11) publicada per l'IRS? ).

Així mateix, l'IRS ha actualitzat el gener de 2023, la pregunta freqüent Q 6 Reporting, amb els codis numèrics actualitzats a complimentar en l'etiqueta TIN.

• Durant l'any 2023 s'admetran presentacions que utilitzen, tant els codis anteriors a la Notice 2023-11 (publicats a maig 2021 FAQ 6 Reporting), com els actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting).

• A partir del 01/01/2024 només s'admetran presentacions amb els codis actualitzats després de la Notice 2023-11 (publicats a gener 2023 actualització FAQ 6 Reporting), que es detallen a continuació.

L'ús d'estos codis permetrà a l'IRS entendre millor els fets i circumstàncies que subjauen en la falta d'emplenament del TIN nord-americà. L'actualització dels codis del camp TIN (NIF nord-americà) i els seus requisits i condicions són les següents:

1.2.1 Comptes Preexistents:

• “222222222 “/ “222-22-2222“ / “22-2222222 “: Compte preexistent de persona física indicis dels quals de ser nord-americà són només el lloc de naixement els Estats Units, diferent d'un compte declarada amb el codi “000222111”. Este codi té prioritat si qualsevol altre codi (diferent de 000222111) també poguera resultar aplicable.

• “000222111” / “000-22-2111” / “00-0222111 ”: Compte preexistent de depositària persona física indicis dels quals de ser nord-americà són només el lloc de naixement els Estats Units. A més, la IF ha de determinar que el titular del compte és resident de la jurisdicció on es manté el compte a efectes fiscals i de prevenció d'emblanquine de capitals. Com a referència, “compte de depòsit” es definix en l'Acord entre el Regne d'Espanya i els Estats Units d'Amèrica (FATCA (BOE-A-2014-6854)). Este codi té prioritat si qualsevol altre codi poguera resultar també aplicable.

• “444444444” / “444-44-4444” / “44-4444444 ”: Compte preexistent de persona jurídica o física indicis dels quals de ser nord-americà són d'altres diferents al lloc de naixement als Estats Units i a més concorre algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que ha donat lloc a què un o més indicis nord-americans s'associen al compte o que l'acte-certificació o una altra documentació inicialment obtinguda es considere incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut un acte-certificació vàlida o una altra documentació posterior al canvi de circumstàncies.

  • El compte no superava el llindar de declaració a la data de determinació prevista en l'Acord entre el Regne d'Espanya i els Estats Units d'Amèrica (FATCA) i desenvolupat en l'Ordre de creació del model 290, i, posteriorment, l'ha excedit, no havent-se obtingut un acte-certificació o una altra documentació.

• Casos específics per a comptes preexistents:

  1. “666666666“ /  “666-66-6666“  /  “66-6666666 : Compte preexistent de persona jurídica amb titular ENFP estrangera amb un o més controlling persons respecte dels quals no s'han obtingut acte certificacions, i no han sigut identificats indicis nord-americans en relació amb qualsevol del  controlling persons..

  2. “777777777”  /  “777-77-7777”  /  “77-7777777 ”: Compte preexistent inactiva o “dorment”. És un compte preexistent en la que no es disposa d'un TIN i que ha estat inactiva o “dorment”, però seguix estant per damunt del llindar de declaració, també coneguda com compte “inactiva”. Un “compte inactiva” és aquella que s'ajusta a la definició establida en el Reglament del Tresor dels EUA ,1.1471-4 (d) (6) (ii) i que no ha tingut cap activitat financera durant tres anys, a excepció de la comptabilització d'interessos. Si per a un compte pogueren resultar aplicables diversos codis TIN, tindrà prioritat l'altre codi que resulte aplicable.

1.2.2 Nous Comptes:

• “333333333” / “333-33-3333” / “33-3333333 ”: Compte nou de persona física indicis dels quals de ser nord-americà són el lloc de naixement els Estats Units, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'acte-certificació inicialment obtinguda a l'obrir el compte es considere incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut un nou acte-certificació.

  • El compte en el moment de la seua obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut un acte-certificació.

• “555555555” / “555-55-5555” / “55-5555555 ”: Compte nou de persona jurídica o física indicis dels quals de ser nord-americà són d'altres diferents al lloc de naixement als Estats Units, concorrent a més algun dels següents fets:

  • S'ha produït un canvi de circumstàncies que determina que l'acte-certificació o una altra documentació inicialment obtinguda es considere incorrecta o no fiable, no havent-se obtingut un nou acte-certificació o una altra documentació.

  • El compte en el moment de la seua obertura no superava el llindar de declaració i posteriorment l'ha excedit, no havent-se obtingut un acte-certificació o una altra documentació.

1.2.3 Altres casos diferents dels anteriors:

• “999999999” /  “999-99-9999”  /  “99-9999999 ”: S'utilitzarà este codi per a qualsevol compte per a la qual la IF no puga obtindre el TIN i cap dels altres codis descrits anteriorment resulten aplicables. L'ús d'este codi implica que la IF ha completat la seua revisió dels comptes sense TIN nord-americà i ha aplicat de bona fe els codis TIN als registres quan així procedia.

La utilització d'estos codis numèrics facilitats per l'IRS no eximix a l'entitat de continuar desenvolupant els esforços que siguen necessaris amb l'objectiu d'obtindre el TIN nord-americà.

A més, la consignació d'algun dels codis anteriors no impedirà que l'IRS puga notificar un error indicant que este valor consignat és invàlid respecte d'un determinat registre, ja que el TIN nord-americà seguirà sense estar degudament complimentat.

La notificació d'error proporcionarà 120 dies per a corregir les incidències, d'acord amb l'Article 5.1 “Errors menors i errors administratius” de l'Acord entre el Regne d'Espanya i els Estats Units d'Amèrica (FATCA) (apartat 4.2.2 de l'Acord d'Autoritats Competents entre els Estats Units i Espanya). D’acord amb l'Acord FATCA (i el ACC si és procedent), si no es facilita el TIN en el termini de 120 dies, els Estats Units avaluarà les dades rebudes (incloent si la IF complix amb les condicions establides en la Notice 2023-11) i si existix un incompliment significatiu en funció dels fets i circumstàncies (Veure pregunta Reporting FAQ #3 on es detalla el procediment de l'incompliment significatiu).

En cas que el tipus de titular de compte persona jurídica siga FATCA101, FATCA102 o FATCA103 (etiqueta del XML AccountHolderType) el titular pot no ser nord-americà.

En aquell cas ha de complimentar en l'etiqueta “TIN” del XML el TIN no nord-americà en el format del país que el va emetre, així com el país que el va emetre en l'etiqueta “Issuedby”.

En el cas de tipus de titular de compte FATCA104, el titular sempre és estadunidense.

Així, distingim entre els següents casos:

1. En cas del titular del compte siga persona jurídica tipus FATCA 101 o FATCA 102. En este cas, el titular pot no ser nord-americà, però la persona que exercix el control sí l'ha de ser (substantial owner)

   • Per al titular de compte quan no és nord-americà, ha de complimentar el TIN no nord-americà en el format del país que el va emetre, així com el país que el va emetre. Si no disposa d'esta informació haurà de complimentar com TIN el valor “NA” (Not Available) i en país emissor ES.

   • Per a la persona que exercix el control (substantial owner), ha de complimentar el TIN nord-americà. Cas no disposar d'ell, pot justificar la seua absència amb alguns dels codis numèrics facilitats per l'IRS, en la mesura en què incórrega en alguna de les circumstàncies tipificades per l'IRS.

2. En cas que el titular del compte siga persona jurídica tipus FATCA103.  En este cas, el titular pot no ser nord-americà. Per al titular de compte, ha de complimentar-se el TIN no nord-americà en el format del país que el va emetre, així com el país que el va emetre. Si no disposa d'esta informació haurà de complimentar com TIN el valor NA i en país emissor ES.

3. En cas que el titular del compte siga una persona jurídica tipus FATCA104, ha de complimentar-se el TIN nord-americà del titular. En cas de no disposar d'ell, pot justificar la seua absència amb alguns dels codis numèrics facilitats per l'IRS, en la mesura en què incórrega en alguna de les circumstàncies tipificades per l'IRS.

Recordatori per al cas de Missatges de Presentació d'Anul·lacions. DocTypeIndic FATCA3:

És important indicar que l'anterior només s'aplicar per a registres FATCA1, FATCA2 i FATCA4. EL registre FATCA3 ha de contindre exactament les mateixes dades que es van enviar originalment, en cas contrari es rebrà una notificació de l'IRS per esborrat no idèntic. Per això en cas de FATCA3 es tornarà a presentar el TIN exactament de la mateixa forma que apareix en el registre que es vol esborrar.

Pot obtindre més informació sobre l'estructura correcta del TIN nord-americà en el següent enllaç de la pàgina web de l'AEAT:

Validacions TIN (NIF) dels EUA

Respecte de la data de naixement del titular del compte financer (o, si escau, de les persones que exercixen el control), si la mateixa no es complimenta deixant este camp en blanc, es mostrarà un missatge d'avís indicant esta circumstància, a este efecte de què realitze les actuacions oportunes per a intentar obtindre esta informació. L'esmentat avís es mostrarà independentment de l'emplenament o no del TIN nord-americà.

L'IRS en la seua recent Notificació (Notice 2023-11) oferix una flexibilització a les Institucions financeres, que no han sigut capaços d'obtindre el TIN nord-americà, en relació amb certs comptes preexistents que siguen comptes nord-americans subjectes a comunicació d'informació. La finalitat principal de la Notice 2023-11 és que la falta de declaració del TIN nord-americà no done lloc a considerar que les institucions financeres han incorregut en incompliments significatius de les seues obligacions en l'àmbit de l'Acord FATCA. Per fer-ho, les institucions financeres han de seguir els procediments indicats en la Notificació.

(Veure pregunta Quines obligacions ha de complir una institució financera per poder beneficiar-se de la flexibilització permesa per la Notificació (Notice 2023-11) publicada per l'IRS?).

Esta flexibilització és aplicable a les presentacions realitzades el 2023, 2024 i 2025.

Per a més informació, poden consultar el contingut complet de la Notificació (Notice 2023-11) en el següent enllaç:

Foreign Financial Institution Temporary U.S. Taxpayer Identification Number Relief (irs.gov)

D'acord amb el que disposen les secciones 3.03 i 3.04 de la Notice 2023-11, una institució financera podrà reportar un compte preexistent sense TIN nord-americà i no es determinarà incompliment significatiu si complix les següents condicions:

1. Declara la data de naixement del titular persona física i controlling person del qual no s'ha obtingut el TIN nord-americà.

2. Efectua un requeriment anual al titular, sobre qualsevol TIN no subministrat, amb les condicions que s'indiquen a continuació. Per a satisfer el requisit de requeriment anual, la institució financera pot triar la forma de comunicació que considere més adequada per a contactar amb el titular.

   En el requeriment o comunicació al titular, la institució financera ha d'incloure necessàriament qualsevol dels dos continguts següents:

   • l'adreça del web de l'IRS amb l'enllaç a les FAQ de l'IRS (https://travel.state.gov/content/travel/en/international-travel/while-abroad/Joint-Foreign-Account-Tax-Compliment normatiu-FATCA-FAQ.html )

   • una còpia de les FAQ anteriors i, o bé, còpia dels procediments flexibilitzats de l'IRS per a estos ciutadans, o bé, l'adreça següent per a tals procediments (https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/relief-procedures-for-certain-former-citizens).

   Esta obligació començarà a ser exigible per a les presentacions de l'any 2024.

   Si més no, la institució financera ha de conservar els registres de les polítiques i procediments aplicats per a complir amb estos requeriments anuals fins la fi de l'any 2029.

3. Realitza una busca electrònica anual en seus bases de dades respecte dels TIN nord-americans que falten.Esta obligació començarà a ser exigible per a les presentacions de l'any 2024.

4. Declara, en cas de no subministrar-se el TIN nord-americà, amb els codis explicatius inclosos per l'IRS en seu pregunta freqüent Q6 Reporting (veure pregunta Com es complimenta el camp TIN (NIF nord-americà) quan no es disposa del mateix?).

   Es fa constar que esta notificació no impedix que l'autoritat competent nord-americà trobe incompliment significatiu per no satisfer obligacions diferents a les d'obtenció i declaració del TIN nord-americà de comptes preexistents.

   Per a més informació, poden consultar el contingut complet de la Notificació (Notice 2023-11) en el següent enllaç:

   Foreign Financial Institution Temporary U.S. Taxpayer Identification Number Relief (irs.gov)