Exempcions sobre dividends i rendes derivades de la transmissió de valors representatius dels fons propis d'entitats residents i no residents en territori espanyol

Per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2021 l'import que resultarà exempt serà del 95 per cent d'este dividend o renda. Les despeses de gestió referits a tals participacions no seran deduïbles del benefici imposable del contribuent, fixant-se que la seua quantia siga del 5 per cent del dividend o renda positiva obtinguda.

Esta limitació NO s'aplicarà a empreses que tinguen un INCN inferior a 40 milions d'euros i que no formen part d'un grup mercantil, durant un període limitat a tres anys, quan procedisquen d'una filial, resident o no en territori espanyol, constituïda amb posterioritat a l'1 de gener de 2021.

Hauran de complir els següents requisits:

1. Que el percentatge de participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l'entitat siga, com a mínim, del 5 per cent o bé que el valor d'adquisició de la participació siga superior a 20 milions d'euros.

   La participació corresponent s'haurà de posseir de manera ininterrompuda durant l'any anterior al dia en què siga exigible el benefici que es distribuïsca o, si no, s'haurà de mantindre posteriorment durant el temps necessari per a completar este termini. Per al còmput del termini es tindrà també en compte el període en què la participació haja sigut posseïda ininterrompudament per unes altres entitats que reunisquen les circumstàncies a què es referix l'article 42 del Codi de Comerç per a formar part del mateix grup de societats, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

   En el cas que l'entitat participada obtinga dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats en més del 70 per cent dels seus ingressos, l'aplicació d'esta exempció respecte d'estes rendes requerirà que el contribuent tinga una participació indirecta en aquelles entitats que complisca els requisits assenyalats en esta lletra. El referit percentatge d'ingressos es calcularà sobre el resultat consolidat de l'exercici, en cas que l'entitat directament participada siga dominant d'un grup segons els criteris establits en l'article 42 del Codi de Comerç, i formule comptes anuals consolidats. No obstant això, la participació indirecta en filials de segon o ulterior nivell haurà de respectar el percentatge mínim del 5 per cent, fora que estes filials reunisquen les circumstàncies a què es referix l'article 42 del Codi de Comerç per a formar part del mateix grup de societats amb l'entitat directament participada i formulen estats comptables consolidats.

   El requisit exigit en el paràgraf anterior no resultarà d'aplicació quan el contribuent acredite que els dividends o participacions en beneficis percebuts s'han integrat en la base imposable de l'entitat directament o indirectament participada com dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats sense tindre dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per doble imposició.

2. Addicionalment, en el cas de participacions en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, que l'entitat participada haja estat subjecta i no exempta per un imposat estranger de naturalesa idèntica o anàloga a este Impost a un tipus nominal de, com a mínim, el 10 per cent en l'exercici en què s'hagen obtingut els beneficis que es repartixen o en els que es participa, independentment de l'aplicació d'algun tipus d'exempció, bonificació, reducció o deducció sobre aquells.

   Es considerarà complit este requisit, quan l'entitat participada siga resident en un país amb el que Espanya tinga subscrit un conveni per a evitar la doble imposició internacional, que li siga aplicable i que continga clàusula d'intercanvi d'informació.

   A partir de l'1-1-2017 en cap cas s'entendrà complit este requisit quan l'entitat participada siga resident en un país o territori qualificat de paradís fiscal, excepte que residisca en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acredite que la seua constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques.

En el cas que l'entitat participada no resident obtinga dividends, participacions en beneficis o rendes derivades de la transmissió de valors representatius del capital o dels fons propis d'entitats, l'aplicació d'esta exempció respecte d'estes rendes requerirà que el requisit previst en esta lletra es complisca, com a mínim, en l'entitat indirectament participada.

Per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2021 s'elimina el requisit alternatiu de què el valor d'adquisició de la participació anara superior a 20 milions d'euros a l'efecte que es considerar-se una participació significativa. No obstant això, s'afegix una disposició transitòria quarantena a la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, que regula el règim transitori de tributació de les participacions amb un valor d'adquisició superior a 20 milions d'euros.

A excepció de determinats supòsits, en què l'aplicació d'esta exempció té algunes especialitats, està exempta la renda positiva obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat, així com la renda obtinguda en els supòsits de liquidació de l'entitat, separació del soci, fusió, escissió total o parcial, reducció de capital, aportació no dinerària o cessió global d'actiu i passiu, quan es complisquen els requisits exigits per a l'exempció sobre dividends o participacions en beneficis d'entitats, amb les següents particularitats:

El requisit de l'article 21.1.a) ha de complir-se el dia en què es produïsca la transmissió. El requisit del 21.1.b) ha de ser complit en tots i cadascun dels exercicis de tinença de la participació.

No obstant això, en cas que el requisit previst en l'article 21.1.b) no es complira en algun o alguns dels exercicis de tinença de la participació, esta exempció s'aplicarà d'acord amb determinades regles.

A partir de l'1-1-2017 en els posats que s'indiquen, l'aplicació d'esta exempció tindrà les següents especialitats:

1. Quan la participació en l'entitat haguera sigut valorada conforme a les regles del règim especial del Capítol VII del Títol VII de la  LIS  (fusiones) i l'aplicació d'estes regles haguera determinat la no integració de rendes en la base imposable de l'impost sobre societats, o de l'Impost sobre la Renda de no Residents, derivades de:

   1. L'aportació de la participació en una entitat que no complisca el requisit de la lletra a) de l'article 21.1 o, totalment o parcialment com a mínim en algun exercici, el requisit a què es referix la lletra b) de l'article 21.1.

   2. L'aportació no dinerària d'uns altres elements patrimonials diferents a les participacions en el capital o fons propis d'entitats.

   En eixe supòsit, l'exempció no s'aplicarà sobre la renda diferida en l'entitat transmitent com a conseqüència de l'operació d'aportació, fora que s'acredite que l'entitat adquirent ha integrat aquella renda en seu base imposable.

2. Quan la participació en l'entitat haguera sigut valorada conforme a les regles del règim especial del Capítol VII del Títol VII de la LIS i l'aplicació d'estes regles haguera determinat la no integració de rendes en la base imposable de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, derivades de l'aportació de participacions en entitats.

   En eixe supòsit, quan les referides participacions siguen objecte de transmissió en els dos anys posteriors a la data en què es va realitzar l'operació d'aportació, l'exempció no s'aplicarà sobre la diferència positiva entre el valor fiscal de les participacions rebudes per l'entitat adquirent i el valor de mercat en el moment de la seua adquisició, fora que s'acredite que les persones físiques han transmés la seua participació en l'entitat durant el referit termini.

No s'aplicarà esta exempció:

1. A aquella part de les rendes derivades de la transmissió de la participació, directa o indirecta, en una entitat que tinga la consideració d'entitat patrimonial, en els termes establits en l'apartat 2 de l'article 5 de la LIS, que no es corresponga amb un incremente de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació.

2. A aquella part de les rendes derivades de la transmissió de la participació en una agrupació d'interés econòmic espanyola o europea, que no es corresponga amb un incremente de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació.

3. A les rendes derivades de la transmissió de la participació, directa o indirecta, en una entitat que complisca els requisits establits en l'article 100 de la LIS, sempre que, com a mínim, el 15 per cent de les seues rendes queden sotmeses al règim de transparència fiscal internacional regulat en este article.

Quan les circumstàncies assenyalades en les lletres a) o c) es complisquen només en algun o alguns dels períodes impositius de tinença de la participació, no s'aplicarà l'exempció respecte d'aquella part de les rendes a què es referixen estes lletres que proporcionalment es corresponga amb aquells períodes impositius.

No s'aplicarà l'exempció:

1. A les rendes distribuïdes pel fons de regulació de caràcter públic del mercat hipotecari.

2. A les rendes de font estrangera obtingudes per agrupacions d'interés econòmic, espanyoles i europees, i per unions temporals d'empreses, quan com a mínim un dels seus socis, teniu la condició de persona física.

3. A les rendes de font estrangera que l'entitat integre en seu base imposable i en relació amb les quals opte per aplicar, si és procedent, la deducció establida en els articles 31  o 32 de la LIS.

En cap cas s'aplicarà l'exempció quan l'entitat participada siga resident en un país o territori qualificat de paradís fiscal, excepte que residisca en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediteque la seua constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques