Reduccions en la base imposable

Els contribuents que tributen al tipus de gravamen previst en els apartats 1 o 6 de l'article 29 de la  LIS tindran dret a una reducció en la base imposable del 10% (15% amb efectes 1 de gener de 2024) de l'import de l'increment dels seus fons propis, sempre que es complisquen els següents requisits:

1. Que l'import de l'increment dels fons propis de l'entitat es mantinga durant un termini de 5 anys des del tancament del període impositiu al que corresponga esta reducció, excepte per l'existència de pèrdues comptables en l'entitat.

2. Que es dote una reserva per l'import de la reducció, que haurà de figurar en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible durant el termini previst en la lletra anterior.

Amb efectes 1 de gener de 2024 es modifica l'apartat 1 de l'article 25 de la Llei 27/2014 per l'article 4 Dos del Reial decret-llei 4/2024 incrementant-se la reducció en la base imposable del 10 al 15 per cent, es reduïx el termini de manteniment de l'increment dels fons propis de l'entitat que passa de 5 a 3 anys i paral·lelament, el termini en què la reserva de capitalització haurà de figurar en el balanç amb absoluta separació, títol apropiat i serà indisponible passa de 5 a 3 anys.

Tenint en compte que només a la finalització del període impositiu és possible conéixer l'increment de fons propis que s'haja realitzat durant este període, havent-se per tant generat un incremente en les reserves de l'entitat, el compliment formal relatiu a registrar en balanç una reserva qualificada d'indisponible amb absoluta separació i títol separat s'entendrà complit sempre que la dotació formal d'esta reserva de capitalització es produïsca en el termini legalment previst en la normativa mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici corresponent al període impositiu en què s'aplique la reducció.

En concret, a l'efecte d'aplicar una reducció en la base imposable d'un període impositiu, en què l' exercici econòmic de l'entitat coincidisca amb l'any natural, en la mesura en què a 31 de desembre d'aquell exercici s'haja produït un incremente dels fons propis pel que fa als existents a 1 de gener, en els termes definits en l'article 25 de la LIS, i s'haja produït un incremente de reserves, independentment del fet que no estiga formalment registrada la reserva de capitalització, podrà aplicar-se la reducció prevista en este article en la base imposable d'este període impositiu, disposant-se del termini previst en la norma mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici per a reclassificar la reserva corresponent a la reserva de capitalització, per ço que la mateixa figure en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat, encara que este compliment formal es realitze en el balanç dels comptes anuals de l'exercici següent. Esta reserva serà indisponible durant el termini de 5 anys des del 31 de desembre de l'exercici en què s'aplique la reducció.

En cap cas, el dret a esta reducció podrà superar l'import del 10 % de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

L'incompliment dels requisits prevists per a la reducció corresponent a la reserva de capitalització, donarà lloc a la regularització de les quantitats indegudament reduïdes, així com dels corresponents interessos de demora, en els termes establits en l'article 125.3 d'esta Llei.

L'increment de fons propis vindrà determinat per la diferència positiva entre els fons propis existents al tancament de l'exercici sense incloure els resultats del mateix, i els fons propis existents a l'inici del mateix, sense incloure els resultats de l'exercici anterior.

No obstant això, a l'efecte de determinar el referit incremente, no es tindran en compte com fons propis a l'inici i al final del període impositiu:

1. Les aportacions dels socis.

2. Les ampliacions de capital o fons propis per compensació de crèdits.

3. Les ampliacions de fons propis per operacions amb accions pròpies o de reestructuració.

4. Les reserves de caràcter legal o estatutari. Ja que la reserva per inversió de beneficis té origen legal, no es computarà en els fons propis a tindre en compte en relació amb la reserva de capitalització.

5. Les reserves de caràcter legal o estatutari.

6. Les reserves indisponibles que es doten per aplicació del que disposa l'article 105 d'esta Llei i en l'article 27 de la Llei 19/1994, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.

7. Els fons propis que corresponguen a una emissió d'intruments financers constats.

8. Els fons propis que es corresponguen amb variacions en actius per impost diferit derivades d'una disminució o augment del tipus de gravamen d'este Impost.

Estes partides tampoc es tindran en compte per a determinar el manteniment de l'increment de fons propis en cada període impositiu en què resulte exigible.

En cas d'insuficient base imposable per a aplicar la reducció, les quantitats pendents podran ser objecte d'aplicació durant els períodes impositius que finalitzen en els 2 anys immediats i successius al tancament del període impositiu en què s'haja generat el dret a la reducció, conjuntament amb la reducció que poguera correspondre, si escau, durant el període impositiu corresponent, i amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu previ a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 de la  LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

No s'entendrà que s'ha disposat de la referida reserva, en els següents casos:

1. Quan el soci o accionista exercisca el seu dret a separar-se de l'entitat.

2. Quan la reserva s'elimine, totalment o parcialment, com a conseqüència d'operacions a les que resulte d'aplicació el règim fiscal especial establit en el capítol VII del títol VII de la LIS.

Quan l'entitat haja d'aplicar la referida reserva en virtut d'una obligació de caràcter legal.

Tenint en compte que només a la finalització del període impositiu és possible conéixer l'increment de fons propis que s'haja realitzat durant este període, havent-se per tant generat un incremente en les reserves de l'entitat, el compliment formal relatiu a registrar en balanç una reserva qualificada d'indisponible amb absoluta separació i títol separat s'entendrà complit sempre que la dotació formal d'esta reserva de capitalització es produïsca en el termini legalment previst en la normativa mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici corresponent al període impositiu en què s'aplique la reducció.

En concret, a l'efecte d'aplicar una reducció en la base imposable d'un  període impositiu, en què exercici econòmic de l'entitat coincidisca amb l'any natural, en la mesura en què a 31 de desembre d'aquell exercici  s'haja produït un incremente dels fons propis pel que fa als existents a 1 de gener, en els termes definits en l'article 25 de la LIS, i s'haja produït un incremente de reserves, independentment del fet que no estiga formalment registrada la reserva de capitalització, podrà aplicar-se la reducció prevista en este article en la base imposable d'este  període impositiu, disposant-se del termini previst en la norma mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici per a reclassificar la reserva corresponent a la reserva de capitalització, per ço que la mateixa figure en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat, encara que este compliment formal es realitze en el balanç dels comptes anuals de l'exercici  següent. Esta reserva serà indisponible durant el termini de 5 anys des del 31 de desembre de l'exercici  en què s'aplique la reducció.