Reduccions en la base imposable

Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patentes, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulte de multiplicar per un 60 % el resultat del següent coeficient:

1. En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Estes despeses s'incrementaran en un  30 %, sense que, en cap cas, el numerador puga superar l'import del denominador.

2. En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionats amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació i, si escau, de l'adquisició de l'actiu.

En cap cas s'inclouran en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o unes altres despeses no relacionats directament amb la creació de l'actiu.

L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan esta transmissió es realitze entre entitats que no tinguen la condició de vinculades.

Per a l'aplicació de la reducció prevista en l'article 23 de la  LIS hauran de complir-se els següents requisits:

1. Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzen en l'entrega de béns o prestació de servicis pel cessionari que generen despeses fiscalment deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en este últim cas, esta entitat estiga vinculada amb el cessionari.

2. Que el cessionari no residisca en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, fora que estiga situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acredite que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitze activitats econòmiques.

3. Quan un mateix contracte de cessió incloga prestacions accessòries de servicis haurà de diferenciar-se en este contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

4. Que l'entitat dispose dels registres comptables necessaris per poder determinar els ingressos i les despeses directes corresponents als actius objecte de cessió.

Fins el 30 de juny de 2016, en el cas de cessió d'actius intangibles, a l'efecte de la seua integració en la base imposable en un 40 % del seu import, independentment del fet que l'actiu estiga o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius, i les quantitats que siguen deduïdes en el mateix per aplicació dels articles 12.2  o 13.3 de la LIS, si escau, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

Des de l'1 de juliol de 2016, en el cas de cessió d'actius intangibles, a l'efecte de la seua integració en la base imposable  amb la reducció prevista en l'article 23 de la LIS, independentment del fet que l'actiu estiga o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius, i les quantitats que siguen deduïdes en el mateix per aplicació de l'article 12.2 de la LIS, si escau, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

En cap cas donaran dret a la reducció les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació, o de la transmissió, de marques, obres literàries, artístiques o científiques, incloses les pel·lícules cinematogràfiques, de drets personals susceptibles de cessió, com els drets d'imatge, de programes informàtics, equips industrials, comercials o científics, ni de qualsevol altre dret o actiu diferent dels assenyalats en l'apartat 1 de l'article 23 de la LIS.

Amb caràcter previ a la realització de les operacions, el contribuent podrà sol·licitar a l'Administració tributària un acord previ de qualificació dels actius com pertanyents a alguna de les categories a què es referix l'article 23.1 de la LIS, i de valoració en relació amb els ingressos procedents de la cessió d'aquells i de les despeses associades, així com de les rendes generades en la transmissió.

Esta sol·licitud s'acompanyarà d'una proposta de valoració, que es fonamentarà en el valor de mercat.

La proposta podrà entendre's desestimada una vegada transcorregut el termini de resolució.

La resolució d'este acord requerirà informe vinculant emés per la Direcció General de Tributs, en relació amb la qualificació dels actius. En cas d'estimar-ho procedent, la Direcció General de Tributs podrà sol·licitar opinió no vinculant respecte d'això, al Ministeri d'Economia i Competitivitat.