Novetats de normativa 2023

Principals novetats tributàries introduïdes pel Reial decret 1008/2023 pel qual es modifica el Reglament de l'IRPF i Reglament de l'impost sobre Societats

IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

Amb efectes des del 7 de desembre de 2023 i vigència indefinida, s'introduïxen les següents modificacions en el Reglament de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques (RIRPF):

• Exempció dels rendiments del treball derivats de l'entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents

  Es modifica el número 1r de l'apartat 2 de l'article 43 per l'article Primer apartat Un del Reial decret 1008/2023.

  En relació amb l'exempció dels rendiments del treball derivats de l'entrega d'accions o participacions a treballadors d'empreses emergents a les que es referix la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, es recull, a nivell reglamentari, el requisit ja establit legalment sobre les condicions en les que s'ha de realitzar l'oferta de manera que no serà necessari que esta es realitze en les mateixes condicions per a tots els treballadors de l'empresa havent d'efectuar-se dins de la política retributiva general de l'empresa i contribuir a la participació dels treballadors en esta última.

• Procediment per a la pràctica de la deducció per maternitat i el seu pagament anticipat i per a l'aplicació de l'increment d'esta deducció

  Es modifica l'article 60 per l'article Primer apartat Dos del Reial decret 1008/2023.

  Les modificacions introduïdes tenen com a finalitat adaptar este article a la nova regulació legal de la deducció per maternitat en la que s'ha ampliat el col·lectiu beneficiari de la mateixa i, s'ha suprimit el límit de les cotitzacions i quotes totals a la Seguretat Social i Mutualitats meritades en cada període impositiu amb posterioritat al naixement o adopció que establia la normativa anterior.

• Obligació de declarar

  Es modifiquen els apartats 2 i 3 de l'article 61 per l'article Primer apartat Tres del Reial decret 1008/2023.

  A este efecte d'adaptar este article a la regulació legal s'incorpora l'obligació de declarar per a totes aquelles persones físiques que en qualsevol moment del període impositiu hagueren estat d'alta, com a treballadors per compte propi, en el Règim Especial de Treballadors per Compte Pròpia o Autònoms, o en el Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors del Mar i s'eleva de 14.000 a 15.000 euros anuals el límit excloent de l'obligació  de declarar en el cas de percebre els rendiments del treball prevists en l'article 96.3 de la LIRPF (els que procedisquen de més un pagador amb les excepcions assenyalades en este article; pensions compensatòries del cònjuge o anualitats per aliments no exempts; en els casos en què el pagador no estiga obligat a retindre o quan es tracti de  rendiments subjectes a tipus fix de retenció).

• Tipus de retenció aplicables sobre determinats rendiments

  Com a conseqüència de les modificacions legals que reduïxen el tipus de retenció sobre els rendiments del treball derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques i, sobreu els rendiments derivats de la propietat intel·lectual quan, en ambdós casos, es complisquen determinats requisits:

  1. Es modifica el número 4t de l'apartat 1 de l'article 80 per l'article Primer apartat Quatre del Reial decret 1008/2023.

     El percentatge de retenció sobre els rendiments del treball derivats de l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques (que, amb caràcter general és el 15 per cent) serà del 7 per cent quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior siga inferior a 15.000 euros i represente més del 75 per cent de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en este exercici.

     Per a l'aplicació d'este tipus de retenció, els contribuents hauran de comunicar al pagador dels rendiments la concurrència d'estes circumstàncies, quedant obligat el pagador a conservar la comunicació degudament firmada.

  2. Es modifica l'apartat 2 de l'article 101 per l'article Primer apartat Cinc del Reial decret 1008/2023.

     El percentatge de retenció sobre els rendiments procedents de la propietat intel·lectual, sigui quin sigui la seua qualificació serà del 15 per cent.

     No obstant això, serà aplicable el 7 per cent:

     • Quan el volum de tals rendiments íntegres corresponent a l'exercici immediatament anterior siga inferior a 15.000 euros i represente més del 75 per cent de la suma dels rendiments íntegres d'activitats econòmiques i del treball obtinguts pel contribuent en este exercici.

     • Quan es tracti dels rendiments d'activitats professionals establits reglamentàriament.

     • Quan es tracti de bestretes a compte derivats de la cessió de l'explotació de drets d'autor que es vagen que s'ha de meritar al llarg de diversos anys.

• Règim especial aplicable a treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol

  Amb efectes des de l'1 de gener de 2023, l'article 93 de la Llei de l'IRPF que regula el règim fiscal especial aplicable als treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol, ha sigut objecte de modificació per la Disposició Final tercera de la Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents (BOE del 22 de desembre).

  En particular, pel que fa a l'àmbit subjectiu d'aplicació del règim, este s'estén als treballadors per compte aliè , al permetre la seua aplicació a treballadors que es desplauen a territori espanyol per a treballar a distancia utilitzant exclusivament mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació i a administradors d'empreses independentment del seu percentatge de participació en el capital social de l'entitat.

  Així mateix, s'estén este àmbit subjectiu d'aplicació als qui es desplauen per a desenvolupar una activitat emprenedora en els termes de la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seua internacionalització, als professionals altament qualificats que presten servicis a empreses emergents i als que duguen a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació, i complisquen determinats requisits.

  A més, s'establix la possibilitat d'optar per la tributació per l'Impost sobre la Renda de no Residents, als fills del contribuent menors de vint-i-cinc anys (o sigui quin sigui la seua edat en cas de discapacitat) i al seu cònjuge o, en el supòsit d'inexistència de vincle matrimonial, el progenitor dels fills, sempre que complisquen unes determinades condicions (d'ara endavant, contribuents associats).

  Estes modificacions requerixen el corresponent desplegament reglamentari:

  1. Es modifica el títol del capítol I del títol VIII per l'article Primer apartat Sis del Reial decret 1008/2023.

     El títol del capítol I del títol VIII passa a denominar-se:

     «Règim especial aplicable als treballadors, professionals, emprenedors i inversors desplaçats a territori espanyol.»

  2. Es modifica l'article 113 per l'article Primer apartat Set del Reial decret 1008/2023.

     Amb la finalitat d'adaptar la seua redacció al nou àmbit subjectiu d'aplicació del mateix recollit en la Llei de foment de l'ecosistema de les empreses emergents. En relació amb els nous supòsits es definix:

     • Es qualificarà d'activitat emprenedora aquella activitat econòmica que per ser innovadora i/o tindre especial interés econòmic per a Espanya siga qualificada de tal en els termes de l'article 70 de la Llei 14/2013 de 27 de setembre de suport als emprenedors i la seua internacionalització, sent necessari disposar d'autorització de residència per a activitat empresarial segons article 69 de la citada llei amb caràcter previ al seu desplaçament a territori espanyol. En el cas de ciutadans de la Unió Europea o estrangers als que siga aplicable el dret de la UE per ser beneficiaris dels drets de lliure circulació i residència hauran de comptar amb un informe favorable emés per l'Empresa Nacional d'Innovació, S.M.E. “Enisa”.

     • S'entendrà com a professionals altament qualificats (professionals que compten amb titulació a què es referix l'article 71 de la citada Llei 14/2013). S'entendrà complida esta circumstància quan dispose de l'autorització de residència prevista en l'article 71 de la Llei 14/2013 amb caràcter previ al seu desplaçament.

     • Es considerarà que es duen a terme activitats de formació, investigació, desenvolupament i innovació segons el que disposa l'article 72 apartat 1 de la citada llei. S'entendrà complida esta circumstància quan disposen de l'autorització de residència prevista en l'article 72 de la Llei 14/2013 amb caràcter previ al seu desplaçament.

     • Com a novetat, s'inclou un nou supòsit per a acollir-se a este règim especial que inclou al cònjuge del contribuent i els seus fills, menors de vint-i-cinc anys o sigui quin sigui la seua edat en cas de discapacitat o en el supòsit d'inexistència de vincle matrimonial, el progenitor d'estos sempre que complisquen les condicions previstes en l'apartat 3 de l'article 93 de la LIRPF. El desplaçament podrà realitzar-se abans o després del desplaçament del contribuent principal, sempre que estos no adquirisquen la residència fiscal a Espanya abans del primer període impositiu a què resulte d'aplicació el règim especial o si és posterior no haguera finalitzat este.

  3. Es modifica l'article 114 per l'article Primer apartat Huit del Reial decret 1008/2023.

     Quant a les especialitats per a la determinació del deute tributari, en este règim només tributen les rendes obtingudes en territori espanyol excepte els rendiments de treball i, des de l'1 de gener de 2023, els rendiments d'activitats econòmiques qualificades d'emprenedores que, en ambdós casos, la totalitat dels mateixos s'entenen obtinguts en territori espanyol. Malgrat el que s'ha esmentat anteriorment, no s'entenen obtinguts a Espanya, durant l'aplicació del règim, els citats rendiments quan deriven d'una activitat desenvolupada amb anterioritat a la data de desplaçament a territori espanyol o amb posterioritat a la data de comunicació prevista en l'article 119.5 del Reglament mitjançant el model 149, sense perjudici de la seua tributació quan els mateixos s'entenguen obtinguts en territori espanyol.

     En correlació amb l'apartat anterior, la deducció per doble imposició internacional, d'acord amb el que disposa l'article 80 de la Llei IRPF, s'amplia als rendiments d'activitats econòmiques qualificades d'emprenedores amb el límit del 30 per 100 de la part de la quota íntegra corresponent a la totalitat d'estos rendiments.

     Pel que fa a les retencions i ingressos a compte en concepte de pagaments a compte d'este règim, es practiquen d'acord amb el que preveu la normativa de l'IRNR per a rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent.

     Encara que en la citada normativa els rendiments d'activitats econòmiques estan subjectes a retenció, com a novetat, s'exceptua de l'obligació de retenció a les activitats econòmiques qualificades d'empresarials i en el cas de rendiments d'activitats professionals en les factures emeses durant l'aplicació del règim haurà de consignar-se el tipus de retenció aplicable (24 per 100).

     Quant a les obligacions formals dels contribuents que obtinguen rendiments d'activitats econòmiques, el Reglament d'IRPF es remet a l'article 6 del Reglament d'IRNR que establix que els contribuents que obtinguen rendes de les referides en l'article 24.2 de la Llei de l'impost (activitats o explotacions econòmiques realitzades a Espanya sense mediació d'establiment permanent) estaran obligats a portar llibres registres d'ingressos i despeses.

  4. Es modifica l'article 115 per l'article Primer apartat Nou del Reial decret 1008/2023.

     S'adapta la durada del règim als contribuents associats que acompanyen al contribuent principal definits en l'apartat 3 de l'article 93 de la Llei de l'IRPF, sent aplicable este règim especial fins l'últim període impositiu en què resulte aplicable el mateix al contribuent principal sense perjudici de seu renuncia al règim o exclusió del mateix.

  5. Es modifica l'article 116 per l'article Primer apartat Diez del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb l'exercici de l'opció s'establix que serà una comunicació individual de cada contribuent.

     En el cas del contribuent principal, en el termini màxim de 6 mesos des de la data d'inici de l'activitat que conste en l'alta a la Seguretat Social a Espanya o documentació que li permeta mantindre la legislació Seguretat Social d'origen o, en cas que no anara obligatòria l'alta en la Seguretat social, document justificatiu de la data d'inici de l'activitat.

     En el cas dels contribuents associats que acompanyen al contribuent principal s'establix el termini màxim de sis mesos des de la data d'entrada en territori espanyol o el termini previst per al contribuent principal si anara major.

     Així mateix s'establix que la determinació de la vinculació d'estos amb el contribuent principal, edat i situació de discapacitat es realitzarà tenint en compte la situació existent en el moment d'exercitar la seua opció per este règim

  6. Es modifica l'article 117 per l'article Primer apartat Onze del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb la renuncia al règim s'afegix que els contribuents associats que acompanyen al contribuent principal podran renunciar de forma individual en el termini i termes prevists en este article.

  7. Es modifica l'article 118 per l'article Primer apartat Dotze del Reial decret 1008/2023.

     Pel que fa a l'exclusió del règim s'establix que els contribuents associats que acompanyen al contribuent principal quedaran conjuntament exclosos quan incomplisquen la condició prevista en l'article 93.3.d) de la LIRPF o quan es produïsca la renuncia o exclusió del règim del contribuent principal. També, quan algun dels contribuents associats al principal incomplisca alguna de les altres condicions previstes en l'article 93.3 de la LIRPF o dels requisits de vinculació, edat o situació de discapacitat exigits per a l'opció quedarà individualment exclòs del règim, podent continuar la resta.

     Quan el contribuent principal haguera comunicat la renuncia o exclusió no serà necessari que els contribuents associats comuniquen la seua exclusió del règim.

  8. Es modifiquen l'article 119 per l'article Primer apartat Tretze del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb les comunicacions a l'Administració tributària i acreditació del règim especial.

     S'establixen les dades que han de subministrar tant el contribuent principal com els associats, de manera individualitzada, en el model 149 de comunicació de l'opció pel règim de impatriados en funció del supòsit al que s'acullen i la documentació justificativa a aportar en cada cas.

  9. S'introduïx una nova disposició transitòria vintena per l'article Primer apartat Quinze del Reial decret 1008/2023.

     En relació amb el termini per a l'exercici de l'opció per este règim per a contribuents que adquirisquen la seua residència fiscal a Espanya durant el període impositiu 2023 per un desplaçament realitzat el 2022 o el 2023 abans de l'entrada en vigor de l'Ordre que aprove el nou model de comunicació de l'opció, que establix que el termini per a l'exercici de l'opció pel règim serà  de sis mesos des de la data d'entrada en vigor de l'esmentada orde excepte quan l'article 116 d'este reglament li atorgue un termini superior.

     En cas que el desplaçament siga per l'inici d'una relació laboral o com a conseqüència de l'adquisició de la condició d'administrador d'una entitat, també podran exercir l'opció amb anterioritat a la data d'entrada en vigor de l'orde que aprove el nou model 149 de comunicació de l'opció mitjançant el vigent model 149 ja que es tracta de posats que existien en la regulació del règim vigent a 31 de desembre de 2022. No obstant això, en cas de teletreball, s'haurà de remetre a l'AEAT la documentació prevista en l'article 119 del reglament, en el termini previst en el paràgraf anterior.

• Pagaments a compte aplicables durant el període impositiu 2023 als rendiments obtinguts en la illa de La Palma

  S'afegix una nova disposició addicional dècima per l'article Primer apartat Catorze del Reial decret 1008/2023.

  S'adapta el reglament, en matèria de pagaments a compte, a la deducció per rendes obtingudes en la illa de La Palma per a contribuents amb residència habitual i efectiva en esta illa durant el període impositiu 2023.

por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de retribuciones en especie, deducción por maternidad, obligación de declarar, pagos a cuenta y régimen especial aplicable a trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español, y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, en materia de retenciones e ingresos a cuenta.(BOE, 07-diciembre-2023)