Preguntes freqüents

Ambdós podran coincidir excepte, entre altres supòsits, quan la deducció s'exercite en un període de liquidació diferent a aquell en què es rep la factura i dins dels quatre anys següents a la meritació.

El destinatari de l'operació registrarà les dades de la factura rebuda. Haurà de calcular i consignar la quota suportada corresponent a esta factura, així com complimentar la columna “Quota Deduïble”. Ha de marcar en la columna Inversió del Subjecte Passiu una S.

 No registrarà dada algun en el Llibre Registre de Factures Expedides.

S'anotarà la factura rebuda del proveïdor comunitari en el Llibre registre de Factures Rebudes procedint a la seua identificació mitjançant la clau 2 “NIF - IVA” en la columna de tipus d'Identificació. El “Codi País” no serà obligatori.

 En el camp “Clau Règim especial o Transcendència” es consignarà el valor 09. S'haurà de calcular i consignar la quota suportada corresponent a la citada factura, així com complimentar la columna “Quota Deduïble”.

 No es registrarà dada algun en el Llibre Registre de Factures Expedides.

En estos casos no s'ha d'informar amb el camp “Inversió Subjecte Passiu” que només s'utilitza quan el declarant siga subjecte passiu de l'Impost d'acord amb el que disposen els articles 84.U.2n i 4t de la Llei de l'IVA sempre que tinguen el seu origen en operacions diferents a les adquisicions intracomunitàries de béns i servicis.

En el cas de les importacions considerarem, a l'efecte dels llibres registre, els següents documents: la factura del proveïdor extracomunitari dels béns corrents (només a l'efecte de l'IRPF ), el DUA i la factura del transitari.

Quan es reba i pague la factura del proveïdor extracomunitari amb anterioritat a l'admissió dels béns corrents en la Duana, es registrarà en el Llibre Registre de Compres i Despeses de l'IRPF un justificant comptable (tipus de factura F6) de la despesa per l'import de la mateixa. Però si l'obligat tributari opta per realitzar el registre amb l'entrada dels béns corrents en magatzem, no registrarà este justificant comptable.

Quan es produïsca la importació es registrarà en el Llibre Registre de Factures Rebudes de l'IVA i en Lliure Registre de Compres i Despeses de l'IRPF el DUA (document únic administratiu). Hauran de consignar-se, com número de factura i data d'expedició, el número de referència que figura en el propi DUA i la data de la seua admissió per l'Administració Duanera respectivament.

D'altra banda, s'haurà de consignar el "Tipus d'IVA", la "Base Imposable" i la "Quota IVA Suportada", així com complimentar la columna "Quota Deduïble".

En les dades identificatives corresponents al proveïdor es consignaran els de l'importador i titular del llibre registre.

En el registre del DUA s'han de tindre en compte les següents precisions:

• Com A base "Imposable" s'indicarà el Valor en Duana de la mercaderia, més els altres gravàmens que es meriten fora del territori d'aplicació, més els gravàmens a la importació i més les despeses accessòries que no formen part del Valor en Duana i que es produïsquen fins el primer lloc de destí a l'interior de la comunitat (Base Imposable, casella 47 DUA).
• Com A quota "IVA Suportat" i "Quota Deduïble" es consignarà l'import a pagar.
• Com A despesa "Deduïble" la diferència entre la Base Imposable del DUA i l'import de la factura del proveïdor extracomunitari que s'haja pagat amb anterioritat a l'admissió del DUA. Però si l'obligat tributari opta per realitzar el registre amb l'entrada dels béns corrents en magatzem, es consignarà la Base Imposable del DUA.

Les despeses posteriors a l'admissió del DUA no inclosos en la base imposable de l'IVA a la importació donaran lloc al registre de factures separades. De la factura del transitari, només es registrarà la part que corresponga a la prestació del seu servici (no la quantia de l'IVA a la importació que se li exigix al clienta en concepte de suplit).

Exemple: es realitza una operació d'importació el 15-1-2020 a través de la Duana de Barcelona per la qual s'emeten les següents factures:

1. Factura del Proveïdor dels EUA amb data de 21-12-2019 i pagament a este proveïdor en el mateix dia, amb BASE 10.000 USD, que corresponen a 6.719,55 €.
2. Factura del Transitari Nacional amb data del 15-1-2020 i pagada en aquell mateix dia, amb els següents imports:
   • Base de la Importació liquidada en Duana (Casella 47 DUA) 7.250,00 €
     • Factura del proveïdor 6.719,55 €
     • Reste de conceptes (1) 530,45 €

     Prestació exempta del transitari (2) 300,00 €

   • Quota IVA importació 1.522,50 €
   • Base de la prestació de servicis del transitari 500,00 €
   • Quota 105,00 €

En el Llibre registre de Factures rebudes de l'IVA s'han de realitzar les següents anotacions:

1. El DUA amb data d'expedició 15-01-2020 i tipus de factura “F5” (Importacions-DUA-), consignant com número d'identificació el núm. de referència, base imposable 7.250 € i quota 1.522,50 €. (No es registrarà la factura del proveïdor estranger).
2. La factura del transitari amb data d'expedició 15-01-2020 i tipus de factura “F1” (Factura en la que s'identifica al destinatari-articles 6, 7.2 i 7.3 del RD 1619/2012-), consignant únicament la prestació de servicis subjecta i no exempta de l'IVA amb una base imposable de 500 € i una quota de 105 €.

Els conceptes facturats pel transitari que corresponguen a suplits o pagaments efectuats per compte de l'importador no hauran de registrar-se.

En el Llibre registre de Compres i Despeses de l'IRPF s'han de realitzar les següents anotacions:

1. La Factura del proveïdor extracomunitari amb data d'expedició 20-12-2019, amb tipus de factura “F6” (justificant comptable) i amb despesa deduïble de 6.719,55 €. Deixant sense contingut la base imposable i la quota IVA.
2. El DUA amb data d'expedició 15-01-2020 i tipus de factura “F5” (Importacions-DUA-), consignant com número d'identificació el núm. de referència, base imposable 7.250 €, quota 1.522,50 € i la despesa deduïble de 530,45 € corresponents a la resta de conceptes que formen la base imposable una vegada descomptada la factura del proveïdor extracomunitari.
3. La factura del transitari amb data d'expedició 15-01-2020 i tipus de factura “F1” (Factura en la que s'identifica al destinatari-articles 6, 7.2 i 7.3 del RD 1619/2012-), consignant únicament la prestació de servicis subjecta i no exempta de l'IVA amb una base imposable de 500 €, una quota d'IVA de 105 € i una despesa deduïble de 500 €.

Alternativament, quan l'obligat tributari opte per realitzar el registre amb l'entrada dels béns corrents en magatzem, s'han de realitzar les següents anotacions:

1. El DUA amb data d'expedició 15-01-2020 i tipus de factura "F5" (Importacions-DUA-), consignant com número d'identificació el núm. de referència, base imposable 7.250 €, quota 1.522,50 € i la despesa deduïble de 7.250 €.
2. La factura del transitari amb data d'expedició 15-01-2020 i tipus de factura "F1" (Factura en la que s'identifica al destinatari-articles 6, 7.2 i 7.3 del RD 1619/2012-), consignant únicament la prestació de servicis subjecta i no exempta de l'IVA amb una base imposable de 500 €, una quota d'IVA de 105 € i una despesa deduïble de 500 €.

Els conceptes facturats pel transitari que corresponguen a suplits o pagaments efectuats per compte de l'importador no hauran de registrar-se.

I si l'obligat tributari ha optat per la gestió conjunta de l'IRPF i de l'IVA en el Llibre registre unificat de Factures Rebudes, Compres i Despeses s'han de realitzar els següents assentaments:

Alternativament, quan l'obligat tributari opte per realitzar el registre amb l'entrada dels béns corrents en magatzem, es podrà realitzar amb els següents assentaments:

Els conceptes facturats pel transitari que corresponguen a suplits o pagaments efectuats per compte de l'importador no hauran de registrar-se.

(1) Gravàmens, despeses accessòries, etc. fins el primer lloc de destí a l'interior de la Comunitat.

(2) Article 64 LIVA.

Sí, tal com s'assenyala en l'art.67.2º RIVA . Quan tota la quota suportada siga deduïble, en la columna “Quota deduïble” es consignarà el mateix contingut que figura en la columna “Quota IVA suportat”.

 En cas que aplique prorrata haurà de consignar la quota deduïble en funció del percentatge de deducció provisional

L'expedidor del rebut el registrarà en el Llibre registre de Factures Rebudes amb clau d'operació"02"  i amb tipus de factura "F6"

 S'indicarà com a base imposable la base sobre la qual es calcula la compensació i com "Total de factura" el total de la contraprestació.

 La informació corresponent al percentatge de compensació de consignarà en la columna "Tipus d'IVA"i l'import de la compensació resultant d'aplicar este percentatge a la base imposable en la columna "Quota d'IVA suportat"; com a quota deduïble es consignarà l'import de la compensació

Sí, tenint en compte que en les columnes "Tipus d'IVA", "Quota IVA suportat" i "Quota deduïble" es consignarà zero. Els imports que s'incloguen en la columna "Total factura" coincidiran amb els corresponents a la columna "Base imposable".

Sí, tenint en compte que en les columnes "Tipus d'IVA", "Quota IVA suportat" i "Quota deduïble" es consignarà zero. Els imports que s'incloguen en la columna"Total factura" coincidiran amb els corresponents a la columna"Base imposable".

Este rep no té la consideració de factura, fet que suposa una operació que no té transcendència per a l' IVA però sí per a l'IRPF. Per tant, en el Llibre Registre de Factures Rebudes i de Compres i Despeses es consignaran els camps comuns i els exclusius de l'IRPF.

Este rep no té la consideració de factura, fet que suposa una operació que no té transcendència per a l' IVA però sí per a l'IRPF. Per tant, en el Llibre Registre de Factures Rebudes i de Compres i Despeses es consignaran els camps comuns i els exclusius de l'IRPF.

• Les factures es reben en una mateixa data.

• Procedixen d'un únic proveïdor.

• L'import total de les operacions, IVA no inclòs, no excedix 6.000 euros.

• L'import de les operacions documentades en cada factura no supera 500 euros, IVA no inclòs.

Les factures simplificades no inclouen la quota repercutida de forma separada (excepte les que siguen qualificades – art. 7.2 i 3 Reglament de Facturació).

 En estos casos no haurà de complimentar-se la columna "Quota  IVA suportat", només serà obligatori complimentar el tipus impositiu i un dels dos camps següents: base imposable o import total. En cas que s'informe exclusivament de l'import total, la base imposable haurà de constar amb valor zero.

 Com A quota "deduïble" es consignarà zero.

 Si existira en el desglosse de l'operació diversos tipus impositius, s'haurà de registrar obligatòriament la base imposable i el tipus impositiu.

El receptor ha de registrar la factura amb la clau F1 i es registrarà assignant a la factura un número seqüencial que no pot ser igual a un altre ja registrat amb la mateixa data i expedidor, i es complimentarà la columna que conté el número de registre assignat a la presentació en registre de l'acord d'autorització que empara aquell registre.

Abans de realitzar l'assentament en el llibre registre, per poder identificar estes factures a través de la seua sèrie, l'obligat tributari que haguera obtingut una autorització concedida conforme al que disposa l'article 62.5 del Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit haurà de remetre còpia de l'autorització en el tràmit de la sede electrònica de l'Agència Tributària previst per a aportar-la.

Quan s'incorpora una factura en el llibre registre a l'empara d'una autorització de simplificació en matèria de facturació o de sistemes de registre autoritzats d'acord amb el que preveu l'article 62.5  RD  1624/1992 (RIVA), haurà d'identificar-se en el corresponent lliure, consignant com sèrie el número de registre de l'autorització (“RGE############”) obtingut al presentar electrònicament esta autorització a la seu electrònica de l'Agència

01: Operació de règim general.

02: Si es tracta d'una operació per la qual se satisfan compensacions a proveïdors acollits al Règim Especial d'Agricultura Ramaderia i Pesca (REAGYP) es consignarà el valor 02 en la columna "Clau d'Operació", la informació corresponent al percentatge de compensació es consignarà en la columna "Tipus d'IVA"i l'import de la compensació resultant d'aplicar este percentatge a la base imposable en la columna "Quota IVA Suportat".

03 : Operacions a les que s'aplique el règim especial de béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció.

04 : Règim especial de l'or d'inversió.

05 : Règim especial de les agències de viatges.

06 : Règim especial grup d'entitats en IVA (Nivell Avançat).

07 : Si l'operació es troba afectada pel règim especial del criteri de caixa es consignarà el valor 07 en la columna "Clau d'Operació"i la informació corresponent a cada pagament, parcial o total, en el grup de columnes denominat "Pagament", tenint en compte que en la columna "Mitjà Utilitzat (Pagament)" es consignarà el valor que corresponga entre:

• 01: Transferència
• 02: Xec
• 03: No es paga (data límit de merite, 31-12 de l'any següent al de la data d'operació / merite forçós en concurs de creditors)
• 04: Altres mitjans de pagament
• 05: Domiciliació bancària

08 : Operacions subjectes al IPSI / IGIC (Impost sobre la Producció, els Servicis i la Importació / Impost General Indirecte Canari).

09: Adquisicions intracomunitàries de béns i prestacions de servicis.

12 : Operacions d'arrendament de local de negoci.

13 : Factura corresponent a una importació (informada sense associar a un DUA).

18 : Operacions d'activitats incloses en el Règim Especial de Recarregue d'Equivalència (RERE)

19: Operacions d'activitats incloses en el Règim Especial d'Agricultura, Ramaderia i Pesca (REAGYP)

L'operació es registrarà amb un assentament de dos línies, consignant:

• En la primera línia i amb el concepte de despesa al que es referisca la factura (per exemple, G01 si correspon a la compra d'existències), es trasllada la “Base Imposable” a la columna de “Despesa Deduïble” i es deixa sense contingut la “Quota Deduïble” per estar acollit al règim especial de recarregue d'equivalència a l'IVA.
• En la segona línia, ja que el contribuent està acollit al règim especial de recarregue d'equivalència a l'IVA i la “Quota IVA Suportat” no és objecte d'autoliquidació en el model 303 d'IVA però sí constituïx una despesa més de l'activitat desenvolupada en IRPF, es consignarà el concepte G25 i en “Despesa Deduïble” la suma de les columnes “Quota IVA Suportat” i “Quota Recarregue Eq.” de la primera línia.

La clau d'operació en este cas serà 18 (llibres unificats)

Per exemple, si el contribuent acollit al règim especial de recarregue d'equivalència a l'IVA rep una factura per 100,00 € de base imposable amb un IVA al 21 % com ha de registrar la despesa?

La quota de l'IVA suportada només és despesa deduïble de l'IRPF en la mesura que no resulte quota deduïble de l'IVA, com succeïx quan s'aplica la regla de prorrata. Però la despesa resultant d'aplicar la prorrata provisional serà objecte d'un ajustament com a conseqüència de la regularització de la prorrata que es fa a través del model 303/322 durant l'últim període de l'exercici fiscal.

Així, quan es calcule la prorrata definitiva i s'haja regularitzat en la declaració-liquidació de l'últim període de l'IVA perquè anara diferent de la prorrata provisional, es procedirà a realitzar un assentament de despesa per la quota de l'IVA suportada no deduïble de l'IVA en el Llibre Registre de Compres i Despeses, per l'import de l'ajustament i el signe que corresponga depenent de si la prorrata definitiva és major (negatiu) o menor (positiu) que la provisional.

En este assentament es consignarà "SF" en la columna "Tipus de Factura", "G25" en la columna "Concepte de Despesa", el " NIF de l'Expedidor"es deixarà sense contingut, en la columna "Nom Expedidor" es consignarà AJUSTAMENT PRORRATA DEFINITIVA i, segons el sentit de la regularització, en la columna "Despesa Deduïble" es consignarà:

• Si la prorrata definitiva és menor que la prorrata provisional: l'import, amb signe positiu, corresponent a la quota suportada de l'IVA que deixa de ser deduïble en IVA com a conseqüència de la minoració de la prorrata definitiva pel que fa a la provisional.

• Si la prorrata definitiva és major que la prorrata provisional: l'import, amb signe negatiu, corresponent a la quota suportada de l'IVA que ha passat a ser deduïble en IVA com a conseqüència de l'increment de la prorrata definitiva pel que fa a la provisional.

Si es tracta d'una operació relacionada amb un bé d'inversió s'ha registrar en la columna amb la marca S per a identificar que correspon a caselles amb aquella denominació en el model.

Si el contribuent decidix que es deduirà una factura en un futur i no durant este període en què es registra es complimentarà esta columna amb la marca S i nada en període i exercici de deducció.

Quan l'obligat decidisca deduir-se una factura d'un assentament corresponent a un "Exercici" i "Període" anterior en el que es va indicar seria "Deduïble en Període Posterior" i este camp ara té el valor "S", en el camp Període Deducció s'ha de consignar l'"Exercici"i "Període" en el que es deduïx la factura.

Així, si en un assentament referit a l'exercici i període d'autoliquidació X es consigna "S" en la columna Deduïble en Període Posterior, no es té en compte la factura corresponent al realitzar el càlcul del model 303 de l'exercici i període X, sense necessitat d'indicar el Període Deducció concreta (que suposem, decidirà fer-ho en un període ulterior Y).

Tanmateix, quan arribe este Període I en el que l'obligat decidisca deduir esta factura, haurà de realitzar un nou assentament en el Llibre Registre de Factures Rebudes amb "Exercici" i "Període" d'autoliquidació I, complimentant una "S" en l'indicador"Deduïble en Període Posterior" i consignant l'exercici i període I en "Exercici" i "Període" de la columna Període Deducció.

Existint obligació d'expedir factura, (articles 2 i 3 RD 1619/2012 que regula les obligacions de facturació) esta ha de registrar-se, havent d'indicar la base imposable “Tipus d'IVA ”i “Quota d'IVA suportada i si escau la quota deduïble, la clau d'operació i la seua identificació de si és una operació o sense inversió de subjecte passiu, així com el tipus de factura que s'està registrant.

Els imports que s'incloguen en la columna “Total factura” coincidiran amb els corresponents a la columna “Base imposable” i “Quota d'IVA suportada".

La informació sobre el percentatge de prorrata aplicable s'oferirà a través del model 303. No obstant això, ha de tindre's en compte  el següent:

• el camp “quota deduïble” es calcularà aplicant la prorrata provisional.

• En el cas de béns d'inversió, haurà de subministrar-se amb caràcter anual la informació corresponent a les regularitzacions que procedisquen en el Llibre registre de béns d'inversió.

Inclou dos tipus de documents:

• Qualsevol document que servisca de suport a l'anotació comptable de l'operació quan qui la realitze siga un empresari o professional no establit en la Comunitat (art. 2.4 Reglament de facturació).

• Documents que no tenen la consideració de factura però donen dret a la deducció. Es registraran amb el nombre que els assigne el titular del Llibre, que no pot ser igual a un altre ja informat amb la mateixa data i expedidor.