A qui afecten?

La interfície electrònica que facilita la venda no es considerarà subjecte passiu, per a les següents transaccions:

• Béns en enviaments valor del qual siga superior a 150 euros importats a la UE, independentment del lloc en el que estiga establit el proveïdor/venedor;

• Els béns subministrats a clients a la UE, independentment del seu valor, en cas que el proveïdor/venedor estiga establit a la UE

Hem de distingir:

1. L'entrega del proveïdor a la interfície electrònica (considerada una entrega entre empreses) pot ser:

   1. Una entrega de béns fora de la UE (article 14 bis, apartat 1 de la Directiva IVA ).

      Atès que esta entrega es produïx fora de la UE, no s'aplica la normativa de la Unió sobre l'IVA ni en matèria de facturació.

   2. Una entrega de béns dins de la UE (article 14 bis, apartat 2 de la Directiva IVA ).

      Esta entrega, que es considera realitzada entre empreses, està exempta d'IVA, reconeixent-se el dret a deducció per al proveïdor (articles 136 bis i 169, lletra b), de la Directiva IVA ). El proveïdor ha d'expedir factura a la interfície electrònica conforme a les normes de l'Estat membre on es produïsca l'entrega.

2. L'entrega de la interfície electrònica al consumidor (considerada una entrega d'empresa a consumidor) pot ser:

   1. Una venda a distancia de béns importats (article 14 bis, apartat 1 de la Directiva IVA ). La interfície electrònica haurà de gravar l'entrega de béns amb l'IVA aplicable en l'Estat membre de consum i remetre-ho a l'administració tributària d'este Estat membre.

      S'aplicaran les normes de facturació de l'Estat membre d'identificació si la interfície s'acull a la finestreta única (regímen especial de vendes a distancia de béns importats), sense que haja de figurar en la factura el número d'identificació a la UE Si no es fa ús del règim especial, seran aplicables les normes de facturació de l'Estat membre on té lloc la venda a distancia dels béns importats (article 219 bis de la Directiva sobre l'IVA ).

   2. Una entrega de béns dins de la UE (article 14 bis, apartat 2 de la Directiva IVA ) Esta situació comprén tant les entregues nacionals com les vendes a distancia intracomunitàries de béns realitzades per la interfície electrònica en qualitat de subjecte passiu. Tant si s'utilitza el règim de la Unió com si no, la interfície electrònica haurà de gravar els béns lliurats amb l'IVA aplicable en l'Estat membre de consum i remetre-ho a l'administració tributària.

      S'aplicaran les normes de facturació de l'Estat membre d'identificació si la interfície s'acull a la finestreta única (regímen especial de vendes a distancia intracomunitàries de béns i determinades entregues nacionals). Si no es fa ús del règim especial, seran aplicables les normes de facturació de l'Estat membre on té lloc l'entrega (article 219 bis de la Directiva sobre l'IVA ).

Se li considera subjecte passiu si facilita:

• Vendes a distancia de béns importats a la UE per un valor no superior a 150 euros; i/o

• Subministraments de béns a clients de la UE, independentment del seu valor, quan el proveïdor/venedor no està establit a la UE (s'inclouen tant els subministraments nacionals com les vendes a distancia dins de la UE ).

Per a declarar i pagar l'IVA carregat en uns altres Estats membres, els mercats/plataformes en línia podran registrar-se fàcilment en els nous règims especials de Finestreta Única.

Les noves normes permetran:

• Assegurar que l'IVA es pague on es produïx el consum de béns i servicis;

• Crear un sistema d'IVA uniforme i transparent per a les entregues transfrontereres de béns i servicis;

• Establir una competència lleial entre els agents europeus i estrangers del mercat del comerç electrònic, així com entre el comerç electrònic i les tendisques tradicionals;

• Oferir a les empreses un sistema senzill i uniforme per a declarar i pagar el seu IVA a la UE a través de la Finestreta Única de l'IVA (OSS)/Finestreta Única d'Importació (IOSS).

La interfície electrònica és tractada a l'efecte de l'IVA com si anara el proveïdor dels béns i serà responsable de l'IVA sobre estes vendes. En unes altres paraules, es considera que la interfície electrònica que facilita la venda ha rebut i lliurat en nom propi els béns i el transporte d'estos béns es vincula a l'entrega realitzada per la plataforma. Açò significa que la venda de béns efectuada pel proveïdor a través d'una interfície electrònica al consumidor final es dividix en dos entregues:

• Una entrega del proveïdor a la interfície (operació entre empresaris B2B)

• Una entrega de la interfície al consumidor final (operació entre empresari i consumidor final B2C)

S'entendrà per «facilitar» la utilització d'una interfície electrònica a fi que un clienta i un proveïdor que pose béns a la venda a través de la interfície electrònica puguen entaular un contacte que done lloc a una entrega de béns a través d'aquella interfície electrònica a este clienta.

Açò es reflectix en què el procés de realització del demanat i de pagament es duga a terme per la interfície electrònica o a través d'esta, però no ve determinada per l'entrega física dels béns, que el subjecte passiu que gestiona la interfície operativa podrà haver organitzat/dut a terme o no.

Es considera que una interfície electrònica, no facilita l'entrega si:

1. no establix, de manera directa o indirecta, cap dels termes i condicions en què s'efectua l'entrega de béns, i

2. no intervé, de manera directa o indirecta, en l'autorització del cobrament al clienta dels pagaments efectuats, i

3. no intervé, de manera directa o indirecta, en el demanat o l'entrega de béns.

Perquè es considere que una interfície electrònica no facilita l'entrega, ha de satisfer totes estes condicions. Per tant, fins i tot quan la plataforma duga a terme només una d'aquestes activitats, podria considerar-se que facilita l'entrega de béns.

La interfície electrònica tampoc es considerarà que facilita l'entrega quan realitze les següents activitats:

1. el tractament dels pagaments en relació amb l'entrega de béns;

2. el llistat o la publicitat de béns;

3. la reorientació o la transferència de clients a unes altres interfícies electròniques en les que els béns s'oferisquen a la venda, sense cap altra intervenció en l'entrega.

Els mercats/plataformes en línia hauran de mantindre registres de les transaccions que faciliten, independentment de què se'ls considere subjectes passius o no. Estos registres hauran de conservar-se durant 10 anys i estar disponibles en format electrònic a petició dels Estats membres.

La següent figura presenta de forma esquemàtica les obligacions d'informació de les diferents interfícies electròniques.

Per a més informació i, en particular, sobreu la informació que ha de conservar-se, consulte les notes explicatives de la Comissió (apartat 2.2).

Enllaç

A partir de l'1 de juliol de 2021, les interfícies electròniques, com els mercats/plataformes en línia, tindran noves funcions a l'efecte de l'IVA a la UE :

• Podran convertir-se en subjectes passius;

• Tindran certes obligacions de manteniment de registres.

Si és així, consulte els apartats dedicats als nous règims especials de finestreta única (OSS e IOSS) per a saber la seua finalitat, com funcionen, a qui afecten, com registrar-se en ells i què ha de fer quan comence a utilitzar-los.

Enllaç a l'apartat “Els nous règims de finestreta única”.

Una interfície electrònica (IE) ha d'entendre's com un concepte ampli. Una IE pot ser un lloc web, un portal, una passarel·la, un mercat, una plataforma, una interfície de programa d'aplicació (API), etc.