Preguntes freqüents

Qualsevol programa, inclosos els llocs web o parts d'ells i les aplicacions, entre elles les aplicacions mòbils, que siga accessible per als usuaris i que permeta als venedors posar-se en contacte amb uns altres usuaris per a dur a terme una activitat pertinent, de manera directa o indirecta, per a aquells usuaris.

També inclou qualsevol modalitat de recaptació i pagament d'una “contraprestació” respecte a l'“activitat pertinent”. El terme “plataforma” no inclou programa que, sense cap altra intervenció per a dur a terme l'“activitat pertinent”, permeta exclusivament alguna de les següents operacions:

1. processar pagaments relacionats amb l'“activitat pertinent ”;

2. que els usuaris oferisquen o promocionen una “activitat pertinent ”;

3. redirigir o transferir usuaris a una plataforma.

És una entitat que celebra contractes amb venedors per a posar tota o part d'una plataforma a disposició de tals venedors.

És un operador de plataforma que haja demostrat per endavant i amb una periodicitat anual, a satisfacció de l'Administració tributària espanyola, a què si no hauria d'haver comunicat la informació d'acord amb l'article 54 ter del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, que el conjunt del model empresarial de la plataforma és tal que esta no té “venedors subjectes a comunicació d'informació.

Els Operadors de Plataforma obligats a comunicar informació hauran de registrar-se, segons corresponga:

• En el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats si es tracta d'operadors als que es referix l'article 54.ter.3.b) primer paràgraf del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, que trien Espanya com Estat membre de registre únic).

• En el Registre d'uns altres operadors de plataforma obligats a comunicar informació (operadors als que es referix l'article 54.ter.3.a) del citat reglament).

Per fer-ho, han de presentar el model 040 de “Declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats i en el Registre d'uns altres operadors de plataforma obligats a comunicar informació”, utilitzant els següents tràmits disponibles en la Sede electrònica de l'Agència Tributària:

Model 040. Registres d'Operadors de Plataforma

Qualsevol modificació de les dades declarades haurà de comunicar-se a l'Administració tributària, presentant la corresponent declaració de modificació en el termini d'un mes des que s'hagen produït els fets que motiven la seua presentació.

Si deixara de realitzar activitat com operador de plataforma o ja no complira les condicions de l'article 54.ter.3.a) o 54.ter.3.b) primer paràgraf, haurà de presentar la declaració de baixa en el termini d'un mes des que s'haja produït esta circumstància.

És una activitat realitzada per una contraprestació i que constituïx alguna de les següents operacions:

1. l'arrendament o cessió temporal d'ús de béns immobles, entre els quals s'inclouen béns immobles d'ús residencial i d'ús comercial i qualsevol altre tipus de bé immoble, així com places d'aparcament;

2. els servicis personals;

3. la venda de béns;

4. l'arrendament de qualsevol mitjà de transport.

No inclou les activitats dutes a terme per un venedor que actue com a empleat de l'operador de plataforma o d'una entitat vinculada a l'operador de plataforma.

El concepte de “plataforma” no inclou programa que, sense cap altra intervenció per a dur a terme l'activitat pertinent, permeta exclusivament que els usuaris oferisquen o promocionen una activitat pertinent.

Ja que el programa exclusivament proporciona un servici de publicitat, no existiria obligació de comunicar informació.

Un bé immoble comercialitzat són totes les unitats immobles ubicades en una mateixa adreça postal que pertanguen a un mateix propietari i que un mateix venedor pose en lloguer en una plataforma. Esta definició no requerix que venedor i propietari siguen la mateixa entitat.

No existix obligació de subministrar informació a l'Administració tributària respecte dels venedors exclosos, que són aquells venedors:

1. que siguen una entitat estatal;

2. que siguen una entitat capital social del qual es negocia regularment en un mercat de valors reconegut o una entitat vinculada a una entitat capital del qual es negocia regularment en un mercat de valors reconegut;

3. que siguen una entitat a la que l'operador de plataforma haja facilitat, durant el període de referència, més de 2000 activitats pertinents a través d'arrendaments o cessions temporals d'ús respecte a un bé immoble comercialitzat, o

4. al que l'operador de plataforma haja facilitat, mitjançant la venda de béns, menys de trenta activitats pertinents, per les quals l'import total de la contraprestació pagada o abonada no haja superat els 2000 euros durant el període de referència.

Les jurisdiccions sòcies, d'acord amb l'Annex del RD 117/2024, de 30 de gener, es definixen com "Espanya i qualsevol altra jurisdicció amb la que Espanya tinga en vigor un acord o un altre intrument jurídic en virtut del que intercanvien de manera automàtica la informació especificada en l'article 54 ter del Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments d'aplicació dels tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol, i que estiga identificada com a tal en un llistat públic”.

En concret, per al Regne d'Espanya tenen la consideració de jurisdiccions sòcies, en el marc de l'Acord Multilateral entre Autoritats competents sobre intercanvi automàtic d'informació relativa a ingressos obtinguts a través de plataformes digitals (DPI AMAC), aquelles que tinguen una relació bilateral d'intercanvi activada amb Espanya, que poden consultar-se en l'apartat “Activated exchange relationships for information pursuant to the Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy”.

En conseqüència, haurà d'informar-se de les “activitats pertinents” de “venedors subjectes a comunicació d'informació ”residents en estes jurisdiccions o que comporten l'arrendament de béns immobles ubicats en les mateixes.

Els operadors de plataforma estrangers no qualificats estan subjectes a les obligacions de diligencia deguda, registre i informació derivats de la DAC 7 sempre que:

• no complisquen en cap Estat membre els criteris de connexió recollits en l'article 54.Ter.3.a) del Reial decret 1065/2007, i

• faciliten la realització d'una activitat pertinent per part de venedors subjectes a comunicació d'informació residents en un Estat membre o que comporte l'arrendament o cessió temporal d'ús de béns immobles situats en un Estat membre i no siga un “operador de plataforma qualificat extern a la Unió”.

1. Obligacions de diligencia deguda.

   Els operadors de plataformes estrangers no qualificats són responsables de dur a terme procediments de diligencia deguda per a assegurar la recopilació i l'exactitud de la informació presentada sobre els venedors subjectes a comunicació d'informació residents en algun Estat membre. En el cas d'operadors registrats a Espanya, estes normes són les regulades en el Reial decret 117/2024, de 30 de gener.

2. Obligacions de registre.

   Estos operadors hauran de registrar-se en un Estat membre, en cas que trien a Espanya com Estat Membre de registre únic, hauran de presentar el model 040  de “Declaració censal d'alta, modificació i baixa en el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats i en el Registre d'uns altres operadors de plataforma obligats a comunicar informació” per a registrar-se en el Registre d'operadors de plataforma estrangers no qualificats.

3. Obligacions d'informació.

   Els operadors de plataforma estrangers no qualificats registrats a Espanya estaran obligats a presentar anualment la declaració informativa model 238, “Declaració informativa per a la comunicació d'informació per part d'operadors de plataformes”.

   El contingut de la declaració informativa és el previst en l'annex II de l'Ordre HAC/72/2024, d'1 de febrer. Pot consultar-se en la pregunta "Quina informació ha de subministrar-se en el model 238?", inclosa en l'apartat 4.

   No obstant això, els operadors residents al Canadà, el Regne Unit i Nova Zelanda o amb criteris de connexió en estos països no estaran obligats a facilitar la informació sobre els “venedors subjectes a comunicació d'informació ”residents a Espanya, ja que esta informació es rebrà en virtut de l'Acord Multilateral sobre intercanvi automàtic d'informació relativa a ingressos obtinguts a través de plataformes digitals.

En cas d'incompliment de les obligacions de diligencia deguda, registre i subministrament d'informació derivades de la DAC 7, la disposició addicional vint-i-cinquena de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, assenyala que serà aplicable el règim sancionador general del títol IV d'esta Llei, així com un règim sancionador específic per a determinats incompliments.

Així, l'incompliment de l'obligació de diligencia deguda constituirà una infracció tributària greu que se sancionarà amb una multa pecuniària fixa de 200 euros per cada venedor respecte del que es van incomplir les obligacions derivades dels procediments i normes de diligencia deguda.

Pel que es refereix a als operadors de plataforma estrangers no qualificats obligats a comunicar informació, l'incompliment absolut a la Unió Europea de l'obligació de registre constituirà una infracció tributària molt greu, sempre que d'això es derive la falta de recepció per l'Administració tributària espanyola de la informació que haguera hagut de rebre en termini relatiu a “venedors subjectes a comunicació d'informació ”residents en territori espanyol o béns immobles situats en este territori. Se sancionarà amb una multa pecuniària del triple del que haguera correspost per la falta de subministrament d'esta informació d'acord amb les regles generals del títol IV de la Llei general tributària.

Es preveu la possibilitat que l'Administració tributària acorde la baixa cautelar en el cens corresponent de l'operador de plataforma estranger no qualificat quan este no complisca l'obligació d'informació després de dos requeriments. Una vegada se'n recorde la baixa, l'operador només podrà cursar novament l'alta si oferix a l'Administració tributària garanties adequades de què es compromet a complir amb l'obligació d'informació, inclosa la informació que es trobe pendent de comunicar, admetent l'Administració com a garantia una declaració responsable o qualsevol altra garantia prevista en la normativa tributària.

Així mateix, l'article 147.1.g) del Reial decret 1065/2007 faculta a l'Administració Tributària per a revocar el número d'identificació fiscal assignat quan s'haja acreditat la baixa cautelar.