Autoliquidació rectificativa
Saltar índex de la informacióPreguntes freqüents sobre l'autoliquidació rectificativa model 303
La normativa reguladora de l'autoliquidació rectificativa es troba en les següents normes:
L'autoliquidació rectificativa es presentarà per a rectificar, completar o modificar un model 303 presentat amb anterioritat i que corresponga:
-
En el cas de període de declaració mensual: setembre de 2024 i següents.
-
En el cas de període de declaració trimestral: tercer trimestre de 2024 i següents.
No obstant això, hi ha dos situacions que s'exclouen de l'autoliquidació rectificativa. Ambdues situacions requeriran si més no la presentació d'una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació:
-
Les rectificacions de quotes indegudament repercutides a uns altres obligats tributaris.
-
Les rectificacions de quotes corresponents a operacions acollides als règims especials regulats en el capítol XI del títol IX de la Llei de l'impost.
En el cas de rectificacions fundades en l'eventual vulneració per la norma aplicada en l'autoliquidació prèvia dels preceptes d'una altra norma de rang superior, el subjecte passiu podrà optar entre presentar una autoliquidació rectificativa o bé una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació. Si bé ambdós procediments permeten la rectificació per a estos supòsits, només el segon habilita expressament a la presentació de documentació justificativa del motiu de la rectificació.
Les rectificacions que afecten a períodes anteriors a setembre de 2024 i tercer trimestre de 2024 s'efectuaran d'acord amb el sistema anterior a l'entrada en vigor de l'autoliquidació rectificativa. És a dir, els errors en perjuí de la Hisenda Pública es corregiran mitjançant la tradicional autoliquidació complementària, mentre que pels errors en perjuí del contribuent haurà de presentar-se una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació.
Sí, es pot presentar una autoliquidació rectificativa per a corregir qualsevol dada o error de l'autoliquidació, fins i tot encara que no afecte al resultat, excepte en dos situacions que requeriran si més no la presentació d'una sol·licitud de rectificació d'autoliquidació:
-
Les rectificacions de quotes indegudament repercutides a uns altres obligats tributaris.
-
Les rectificacions de quotes corresponents a operacions acollides als règims especials regulats en el capítol XI del títol IX de la Llei de l'impost.
Sí. És obligatori indicar com a mínim un dels següents motius de rectificació:
-
Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent). Inclou tots els motius de rectificació diferents de la discrepància de criteri administratiu, també la rectificació per eventual vulneració d'una norma de rang superior.
-
Discrepància criteri administratiu. Inclou els supòsits en què, no existint vulneració de norma de rang superior, existix discrepància en la interpretació de la mateixa.
Sent obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació, és possible que en una mateixa autoliquidació rectificativa s'indiquen els dos motius anteriors.
En cas d'autoliquidació rectificativa per eventual vulneració d'una norma de rang superior haurà d'indicar com motiu de rectificació “Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent)”
No. Quan el contribuent pretenga rectificar una autoliquidació per considerar que en l'autoliquidació rectificada s'ha aplicat una norma que considere que vulnera una altra norma de rang superior podrà optar per presentar una sol·licitud de rectificació o una autoliquidació rectificativa.
La presentació d'una sol·licitud de rectificació no implica la necessitat de presentar a més una autoliquidació rectificativa pel mateix motiu. De fet, el contribuent podrà optar per una via o una altra, però només haurà d'utilitzar una d'elles.
Es complimentarà exclusivament en cas d'autoliquidació rectificativa per discrepància de criteri administratiu quan a més la rectificació no puga realitzar-se a través de la resta de caselles del model. (Si existint discrepància de criteri administratiu el model permet la rectificació, la casella 108 es deixarà en blanc inclús havent indicat este motiu de rectificació).
L'expressió “Discrepància de criteri administratiu” no és equivalent al supòsit de rectificació per vulneració de norma de rang superior al que es referix el paràgraf segon de l'apartat 1 de l'article 74 bis del RIVA. De fet, la vulneració de norma de rang superior no està inclosa en la discrepància de criteri administratiu.
Quan s'este una autoliquidació rectificativa per vulneració d'una norma de rang superior haurà d'indicar-se com motiu de rectificació “Rectificacions (excepte incloses en el motiu següent).”.
Per la seua pròpia naturalesa, la casella 108 pot tindre signe positiu o negatiu.
Exemple. El subjecte passiu “X”, acollit al règim especial del criteri de caixa, ven a “Z” el 15 de setembre de 2024, 1.000 litres d'olie de gira-sol a un preu d'1 euro/litre, IVA no inclòs.
“Z” abona l'import de l'operació anterior el 15 d'octubre de 2024.
A més de l'operació anterior, durant el quart trimestre de 2024 “X” ha realitzat vendes en criteri de caixa per un import de 5.000 IVA exclòs, a les que resulta aplicable el tipus del 7,5 %, de les quals ha cobrat la mitat durant el quart trimestre.
Per la venda de setembre de 2024, “X” haurà declarat en el model 303 del tercer trimestre:
Casella 62: 1.000
Casella 63: 50 (1.000 x 5 %) (El tipus aplicable a l'olie de gira-sol fins 30 se setembre és el 5 %).
D'acord amb el criteri de l'Administració tributària (1), el tipus aplicable a la venda de 15 de setembre és el 7,5%, ja que és el vigent en la data de merite de l'operació. El model 303 del quart trimestre de 2024 no permet la declaració d'operacions al tipus del 5%.
No obstant això, “X” no està d'acord amb el criteri anterior administratiu anterior, ja que considera que a la venda de 15 de setembre li resulta aplicable el tipus del 5 %, que era el vigent en el moment en què es van lliurar els béns.
Per poder declarar durant el quart trimestre la venda de 15 de setembre al 5%, com el model 303 d'este trimestre no permet declarar operacions a este tipus impositiu, “X” haurà de presentar una primera autoliquidació, que inclourà l'operació de 15 de setembre al tipus del 7,5 %, amb el següent detall:
Casella 153: 3.500 (1.000 + 2.500)
Casella 154: 7,5
Casella 155: 262,5 (3.500 x 7,5 %)
Casella: 62: 2.500
Casella 63: 187,5 (2.500 x 7,5 %)
Casella 69: 262,5
Casella 70:
Casella 109:
Casella 71: 262,5
Import per ingressar: 262,5
Casella 72:
Casella 73:
Casella 111:
Presentada l'autoliquidació anterior, “X” haurà de presentar una autoliquidació amb el següent detall:
-
En la pàgina 3 del model 303:
-
Marcarà obligatòriament la casella autoliquidació rectificativa (pàgina 3 del model 303).
-
Consignarà obligatòriament el nombre de justificant de la primera autoliquidació.
-
Com motiu de rectificació marcarà la casella "Discrepància criteri administratiu". (És obligatori indicar com a mínim un motiu de rectificació).
-
En la casella 70 haurà de consignar l'import positiu de la casella 69 de la primera autoliquidació.
-
Deixarà en blanc la casella 109.
-
En la casella 153 consignarà la base imposable de les vendes en criteri de caixa realitzades i abonades durant el quart trimestre.
-
En la casella 155 consignarà la quota corresponent a les vendes en criteri de caixa realitzades i abonades durant el quart trimestre.
-
En la casella 108 consignarà la quota meritada per la venda de 15 de setembre aplicant el tipus del 5%.
-
-
L'autoliquidació rectificativa presentarà el següent detall:
-
Casella 153: 2.500
-
Casella 154: 7,5
-
Casella 155: 187,5 (2.500 x 7,5 %)
-
Casella: 62: 2.500
-
Casella 63: 187,5 (2.500 x 7,5 %)
-
Casella 108: 50 (1.000 x 5 %)
-
Casella 69: 237,5 (187,5 + 50)
-
Casella 70: 262,5 (casella 69 primera autoliquidació)
-
Casella 109:
-
Casella 71: -25
-
Import per ingressar:
-
Casella 72:
-
Casella 73:
-
Casella 111: 25
-
(1) L'article 90. Dos de la LIVA assenyala que:
“El tipus impositiu aplicable a cada operació serà el vigent en el moment de la meritació.”.
Per part seua l'article 163 terdecies de la LIVA establix que:
“U. En les operacions a les que siga aplicable este règim especial, l'Impost es meritarà en el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts o si este no s'ha produït, la meritació es produirà el 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'haja realitzat l'operació.
A estos efectes, haurà d'acreditar-se el moment del cobrament, total o parcial, del preu de l'operació.”
D'acord amb estos articles, el tipus aplicable serà el vigent en el moment del cobrament, és a dir, el nou tipus del 7,5%.
La casella 70 només pot complimentar-se en cas d'autoliquidació rectificativa.
En el cas de primera autoliquidació rectificativa, en la casella 70 es complimentarà l'import positiu de la casella 69 de l'autoliquidació que s'estiga rectificant.
En cas de segones i següents autoliquidacions rectificatives es considerarà l'última autoliquidació amb efectes. En estos casos es recomana veure les instruccions del model 303.
La casella 109 només pot complimentar-se en cas d'autoliquidació rectificativa.
En el cas de primera autoliquidació rectificativa, en la casella 109 es complimentarà l'import negatiu de la casella 69 de l'autoliquidació que s'estiga rectificant, sempre que s'haguera sol·licitat la devolució i esta se n'haguera recordat. Si no se n'haguera recordat la devolució, encara que la casella 69 de l'autoliquidació que es rectifica siga negatiu, la casella 109 es deixarà en blanc.
En cas de segones i següents autoliquidacions rectificatives es considerarà l'última autoliquidació amb efectes. En estos casos es recomana veure les instruccions del model 303.
La casella 111, té per objecte reflectir la part del resultat negatiu d'una autoliquidació rectificativa que correspon al resultat positiu de l'autoliquidació rectificada estiga ingressat o no. Segons els casos pot suposar:
-
Devolució d'ingressos efectuats indegudament
-
Modificació d'imports ajornats, fraccionats o amb reconeixement de deute
-
Modificació d'imports domiciliats
-
Una combinació dels casos anteriors.
En cas de presentació a través de PRE 303, el propi PRE 303 calcula l'import de la casella 111.
La casella 111 només pot complimentar-se en cas d'autoliquidació rectificativa.
Sí.
Sí.
No. A estos efectes el funcionament de l'autoliquidació rectificatives no dista de la presentació de qualsevol altra autoliquidació.
Tampoc el model té un text lliure que permeta incorporar textos d'al·legacions.
Sí. En este cas, l'import de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa ha de coincidir amb el de la casella 69 de l'autoliquidació que es rectifica.
S'indicarà el nombre de justificant de l'última autoliquidació rectificativa presentada.
Sempre que es donen les següents condicions:
-
L'autoliquidació original tinga un resultat per ingressar ingrés del qual s'haja domiciliat.
-
L'autoliquidació rectificativa resulte favorable per al contribuent. És a dir, l'import de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa ha de ser menor que el de la casella 69 de l'autoliquidació original.
-
La presentació d'esta autoliquidació rectificativa es realitze dins del termini de domiciliació.
-
S'haja indicat en l'autoliquidació rectificativa el nombre de justificant de la declaració original.
Quan el contribuent este l'autoliquidació rectificativa, es mostrarà en el formulari el següent missatge:
“Com a conseqüència de la presentació de l'autoliquidació rectificativa sol·licite donar de baixa/modificar la domiciliació efectuada”
El contribuent haurà de marcar esta opció i al presentar l'autoliquidació rectificativa, es donarà de baixa o es modificarà l'import de la domiciliació de l'autoliquidació original de la següent manera:
-
Si l'import de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa és major que zero, l'import a domiciliar serà el corresponent al consignat en la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa.
-
Si el contingut de la casella 69 de l'autoliquidació rectificativa és menor o igual que zero, es donarà de baixa la domiciliació de la primera autoliquidació.