4.2.2 Claus 00357 i 00358 operacions a terminis (Art. 11.4 LIS)

L'article 11.4 de la LIS estableix que en el cas d'operacions a terminis o amb preu apla­zado, de la qual contraprestació sigui exigible, totalment o parcialment, mitjançant pagaments successius o mitjançant un només pagament, sempre que el període transcorregut entre la meritació i el venciment de l'últim o únic termini sigui superior a l'any, els contribuents poden optar per:

• Imputar la totalitat de les corresponents rendes al període en el que s'haguessin deven­gado (criteri de meritació).

• Imputar les esmentades rendes proporcionalment a mesura que siguin exigibles els correspon­dientes cobraments (criteri d'exigibilitat dels cobraments).

En el cas que es produeixi l'endós, descompte o cobrament anticipat dels imports aplaza­dos, s'entendrà obtinguda, en aquest moment, la renda pendent d'imputació.

En aplicació de l'anterior, en les claus [00357] i [00358] «Operacions a terminis (art. 11.4 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, s'haurà de consignar les diferències positives o negatives que sorgeixin entre els beneficis registrats en el compte de pèrdues i guanys de l'exercici objecte de declaració i les quanties que resultin fiscalment computables per tals conceptes, referents a les operacions a terminis, o amb preu ajornat, respecte de les quals el contribuent hagués optat per un criteri d'imputació temporal a efectes fiscals dife­rente de l'aplicable en virtut de les normes comptables.

A més, l'article 11.4 de la LIS estableix que no resultarà fiscalment deduïble el deterio­ro de valor dels crèdits respecte d'aquell import que no hagi estat objecte d'integració en la base imposable per aplicació del criteri sobre les operacions a terminis establerta en aquest apartat, fins que aquesta es realitzi

Segons el que disposa el paràgraf anterior, en cas que el contribuent hagi optat per integrar en la base imposable les rendes generades proporcionalment a mesura que siguin exi­gibles els cobraments, si arribat el venciment del termini per cobrar l'import ajornat no es cobra, aquestes rendes s'hauran d'integrar en la base imposable independentment del cobrament, essent deduïble també la part del deteriorament de valor que s'hagi comptabilitzat, en la part que correspongui a aquell import no cobrat.

Per tant, com la deduïbilitat fiscal del deteriorament de valor dels crèdits generats per les operacions de termini es difereix fins al moment que la renda s'integri en la base imposable, en aplicació d'aquest principi el contribuent haurà de realitzar en aquestes claus els ajustaments al resultat comptable que siguin procedents.