4.2.4 Claus 00225 i 00226 rendes negatives (Art. 11.9, i 11.10 LIS)

En aquestes claus es recolliran les diferències d'imputació temporal derivats de la aplica­ción de l'article 11.9 i 10 de la LIS :

L'article 11.9 de la LIS estableix que les rendes negatives generades en la transmissió d'elements de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries, immobilitzat intangible i valors representatius de deute quan l'adquirent sigui una entitat del mateix grup de societats segons els criteris establerts en l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats que regula l'article 11.9 de la LIS. Conforme a aquest article, les rendes negatives generades en aquestes operacions s'imputaran durant el període impositiu en què aquests elements patrimonials siguin donats de baixa en el balanç de l'entitat adquirent, siguin transmesos a tercers aliens al referit grup de societats, o bé quan l'entitat transmitent o l'adquirent deixin de formar part del mateix. No obstant això, en el cas d'elements patrimonials amortitzables, les rendes negatives s'integraran, amb caràcter previ a aquestes circumstàncies, durant els períodes impositius que restaran de vida útil als elements transmesos, en funció del mètode d'amortització utilitzat respecte dels referits elements.

L'article 11.10 de la LIS, estableix que les rendes negatives derivades de la transmissió de valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats, quan l'adquirent sigui una entitat del mateix grup de societats segons els criteris establerts en l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, s'imputaran durant el període impositiu en què aquests elements patrimonials siguin transmesos a tercers aliens al referit grup de societats, o bé quan l'entitat transmitent o l'adquirent deixin de formar part del mateix, minorades en l'import de les rendes positives obtingudes en aquesta transmissió a tercers, sempre que, respecte dels valors transmesos, es donin les següents circumstàncies:

• que, en cap moment durant l'anus anterior al dia en què es produeixi la transmissió, es compleixi el requisit establert en l'article 21.1 a) de la LIS, i

• que, en cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, durant el període impositiu en què es produeixi la transmissió es compleixi el requisit establert en l'article 21.1 b) de la LIS.

El que disposa l'article 11.10 de la LIS s'aplicarà al supòsit de transmissió de participacions en una unió temporal d'empreses o en formes de col·laboració anàlogues a aquestes situades a l'estranger, però no al d'extinció de l'entitat participada, llevat que la mateixa sigui conseqüència d'una operació de reestructuració o es continuï en l'exercici de l'activitat sota qualsevol altra forma jurídica.

Per tant, durant el període impositiu en què es realitzi la transmissió dels elements patrimonials o dels valors als que es fa referència en l'article 11.9 i 10 de la LIS, l'entitat transmitent haurà de consignar en la clau [00225] d'augments, l'import de les rendes negatives generades per aquesta transmissió no deduïbles a efectes fiscals. Quan en períodes impositius posteriors, l'entitat adquirent respecte d'aquests elements patrimonials, els de de baixa en el balanç de l'entitat adquirent, els transmeti a tercers aliens al referit grup de societats, o bé quan l'entitat transmitent o l'adquirent deixin de formar part del mateix, l'entitat adquirent integrarà en la seva base imposable l'import d'aquelles rendes negatives mitjançant un ajustament negatiu que inclourà en la clau [00226] de disminucions.