4.2.19 Claus 00325 i 00326 ajustaments per pèrdues per deteriorament de valors representatius de participació en el capital o fons propis (Art. 13.2 b) LIS)

Segons el que disposa la lletra b) de l'apartat 2 de l'article 13 de la LIS, no seran fiscalment deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats.

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2017, el Reial Decret llei 3/2016, de 2 de desembre, pel qual s'adopten mesures en l'àmbit tributari dirigits a la consolidació de les finances públiques i altres mesures urgents en matèria social, modi­fica l'article 13.2 b) de la LIS.

Encara que la modificació introduïda pel RDL 3/2016 manté la no deduïbilitat d'aquestes pèrdues per deteriorament, passa a regular-la en dos articles diferents, l'esmentat article 13.2 b) i el nou article 15 k) de la LIS, tenint en compte el compliment d'una sèrie de requisits durant el període impositiu en què es registri el deteriorament.

Així, l'article 13.2 b) de la LIS estableix que no seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis de en­tidades quan durant el període impositiu en què es registra del deteriorament, es d'alguna de les següents circumstàncies:

• No es compleixi el requisit establert en l'article 21.1 a) de la LIS. Aquest requisit con­siste en què el percentatge de participació, directa o indirecta, en el capital o en els fons propis de l'entitat sigui, com a mínim, del 5 per cent o bé que el valor d'adquisició de la participació sigui superior a 20 milions d'euros. A més, s'exigeix que la participació s'haurà de posseir de manera ininterrompuda durant com a mínim 1 any, i

• Que en el cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no resi­dentes en territori espanyol, durant aquest període impositiu es compleixi, a més, el requisit establert en article 21.1 b) de la LIS, és a dir, que l'entitat hagi estat subjecta i no exempta per un imposat estranger de naturalesa idèntica o anàloga a aquest Impost a un tipus nominal de, com a mínim, el 10%.

Per tant, en aplicació del que disposa l'article 13.2 b) de la LIS el contribuent haurà d'incloure en la clau [00325] d'augments l'import de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats comptabilitzades durant el període impositiu objecte de declaració, que no són deduïbles per apli­cación de l'article 13.2 b) de la LIS.

No obstant això, d'acord amb el que disposa l'article 20 de la LIS, aquestes pèrdues per dete­rioro seran deduïbles durant el període impositiu en què la participació es transmeti o es doni de baixa, sempre que els requisits assenyalats es donin durant l'any anterior a què es produeixi la transmissió o baixa de la participació.

En aquests casos, el contribuent durant el període impositiu posterior al de la comptabilització de les esmentades pèrdues per deteriorament que va originar un ajustament positiu al resultat comptable (clau [00325]) per no ser fiscalment deduïbles, haurà d'incloure en la clau [00326] de disminucio­nes, l'import corresponent a aquest deteriorament com a conseqüència de la seva reversió.