4.2.20 Claus 01518 i 00394 ajustaments per deteriorament de valors representatius de participacions en el capital o fons propis (DT 16a.1 i 2 LIS)

Els apartats 1 i 2 de la disposició transitòria setzena de la LIS recullen un règim transitori en relació amb la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors represen­tativos de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats, generades en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013.

A aquests efectes, l'apartat 1 d'aquesta disposició estableix que la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que van resultar fiscalment deduïbles en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013 d'acord amb el que disposa l'article 12.3 del RDLeg. 4/2004, independentment de la seva imputació comptable en el compte de pèrdues i guanys, s'integrarà en la base imposable del període en el que el valor dels fons propis al tancament de l'exercici excedeixi al de l'inici, en proporció a la seva participació, havent de tenir-se en compte les aportacions o devolucions d'aportacions realitzades en ell, amb el límit d'aquest excés.

Per tant, si s’escau la recuperació del valor, el contribuent haurà de realitzar durant el període impositiu en què es produeixi la reversió de la referida diferència un ajustament positiu en el resultat comptable, consignant aquest import en la clau [01518]. Així mateix, el con­tribuyente haurà de procedir de la mateixa forma respecte a la integració en la base imposable les referides pèrdues per deteriorament, per l'import dels dividends o participacions en beneficis percebuts de les entitats participades excepte que aquesta distribució no tingui la condició d'ingrés comptable.

Finalment, s'ha de tenir en compte que les correccions establertes en aquest apartat no es poden realitzar respecte a aquelles pèrdues per deteriorament de valor de la participació que vengen determinades per la distribució de dividends o participacions en beneficis i que no hagin donat lloc a l'aplicació de la deducció per doble imposició interna o bé que les referides pèrdues no hagin resultat fiscalment deduïbles en l'àmbit de la deducció per doble imposició internacional.

Així mateix, l'apartat 2 de la disposició transitòria setzena de la LIS estableix que la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats que cotitzin en un mercat regulat a les que no hagi resultat d'aplicació l'article 12.3 del RDLeg. 4/2004, en períodes impositius ini­ciados amb anterioritat a 1 de gener de 2013, s'integrarà en la base imposable de l'impost sobre societats del període impositiu en què es produeixi la recuperació del seu valor en l'àmbit comptable.

A aquests efectes, si s’escau la recuperació del valor, el contribuent haurà de realitzar un ajustament positiu en el resultat comptable, consignant en la clau [01518] l'import d'aquesta recuperació.