4.2.40 Claus 00345 i 00346 revaloritzacions comptables (Art. 17.1 LIS)

En el segon paràgraf de l'article 17.1 de la LIS s'estableix com a regla general que les variacions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable no tenen efectes fiscals, quant no hagin d'imputar-se en el compte de pèrdues i guanys, llevat de:

• el que disposa l'article 15.l) de la LIS, per a períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2017 (vegeu en aquest capítol l'explicació de les claus [01808] i [01812] «Disminució de valor originada per criteri de valor raonable (article 15 l) LIS) »),

• o mentre no hagin d'imputar-se a un compte de reserves si així l'estableix una norma legal o reglamentària, per a períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2018 (vegeu en aquest capítol l'explicació de les claus [02129] i [02130] «Ajustaments per la pri­mera aplicació de la Circular 4/2017 del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit (DT 39 LIS) »).

Així mateix, en el segon paràgraf de l'article 17.1 de la LIS, s'estableix que l'import de les revaloritzacions comptables no s'integrarà en la base imposable excepte quan es duguin a terme en virtut de normes legals o reglamentàries que obliguin a incloure el seu import en el compte de pèrdues i guanys. L'import de la revaloració no integrada en la base imposable no determina un valor més gran, a efectes fiscals, dels elements revalorats.

Per tant, si el contribuent realitza una revalorització comptable no emparada per una norma legal o reglamentària:

• Durant el període impositiu en què la revalorització de l'element d'hagi imputat comptablement al resultat de l'exercici, s'haurà d'incloure l'import de la mateixa en la clau [00346] de disminucions.

• Durant el període impositiu que comptabilitzi despeses vinculades amb els actius revalorats s'haurà d'incloure l'import dels mateixos en la clau [00345] d'augments. En el cas en què el que comptabilitzi sigui ingressos, aquest import haurà d'incloure's en la clau [00346] de disminucions.