4.2.69 Claus 00311 i 00312 petites empreses: llibertat d'amortització (Arts. 102 LIS)

L'article 102 de la LIS estableix un supòsit de llibertat d'amortització aplicable a les petites empreses (les que compleixin els requisits continguts en l'article 101 de la pròpia LIS), d'acord amb les següents condicions:

1. Ha de tractar-se d'elements nous de l'immobilitzat material o de les inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques. Aquest règim també s'aplicarà a aquests elements quan hagin estat objecte d'un contracte d'arrendament financer, amb la condició que s'exerciti l'opció de compra.

2. Aquests elements han de trobar-se en qualssevol de les següents situacions:

   1. Adquirits de tercers i llocs a disposició del contribuent durant el període impositiu en què compleixi les condicions de l'article 101 de la LIS.

   2. Encarregats mitjançant un contracte d'execució d'obra subscrit durant el període impositiu i llocs a disposició del contribuent dins els 12 mesos següents a la conclusió del mateix.

   3. Construïts per la pròpia empresa.

3. Durant els vint-i-quatre mesos següents a la data de l'inici del període impositiu en què entrin en funcionament els béns adquirits, la plantilla mitjana total de l'empresa ha d'incrementar-se respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors i aquest increment ha de mantenir-se durant un període addicional d'uns altres 24 mesos.

   El treballador contractat que donés dret a una de les deduccions previstes en l'article 37 de la LIS no es computarà a l'efecte de l'increment de plantilla establert en aquest article 102 de la LIS.

   Informa :

   Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'empresa i del seu increment s'hauran de prendre les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa. Al no exigir-se cap requisit específic sobre la modalitat del contracte laboral, serà indiferent a l'efecte d'aquest càlcul que el contracte sigui indefinit, temporal, de formació, etc.

4. La quantia de la inversió que pot acollir-se a la llibertat d'amortització és el resultat de multiplicar l'import de 120.000 euros per l'increment exposat en el punt 3 anterior, calculat amb dos decimals (lògicament, aquesta quantia amortitzada lliurement no pot ser superior al valor d'adquisició o cost de producció dels elements que s'amortitzen lliurement).

5. La llibertat d'amortització serà aplicable des de l'entrada en funcionament dels elements que poden acollir-se a la mateixa.

6. En cas que s'incomplís l'obligació d'incrementar o mantenir la plantilla s'haurà de procedir a ingressar la quota íntegra que hagués correspost a la quantitat deduïda en excés més els interessos de demora corresponents.

   L'ingrés de la quota íntegra i dels interessos de demora es realitzarà conjuntament amb l'autoliquidació corresponent al període impositiu en el que s'hagi incomplert una o una altra obligació (sobre ingrés de quotes i interessos de demora per incompliment de requisits per gaudir de beneficis fiscals, (vegeu les claus [00615] a [00618]).

En el supòsit a què es refereix l'article 102 de la LIS, les empreses acollides a la llibertat d'amortització hauran d'incloure en la clau [00312] (disminucions) l'import de l'excés de l'amortització fiscal sobre l'amortització comptable, del període impositiu objecte de declaració, de l'element o elements corresponents. I durant els períodes impositius posteriors a aquell en què s'hagi amortitzat fiscalment en la seva totalitat l'element o elements de què es tracti, hauran d'integrar en la clau [00311] (augments) l'import de les corresponents amortitzacions comptables que en ells efectuïn. Durant el període impositiu en què es produeixi la transmissió de l'element o elements acollits a la llibertat d'amortització hauran d'incloure en la clau [00311] (augments) l'import de la totalitat d'ajustaments negatius corresponents efectuats i pendents d'integrar positivament en la base imposable.