4.2.6 Claus 00361 i 00362 unes altres diferències d'imputació temporal d'ingressos i despeses (Article 11 LIS)

En aquestes claus es recolliran els ajustaments procedents en els supòsits següents:

• Si una despesa s'imputa comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu anterior al de la seva meritació fiscal, haurà de realitzar-se l'ajustament precís perquè no s'imputi durant aquest període, sinó en la de la meritació.

  Per tant, si aquella despesa s'ha comptabilitzat en el compte de pèrdues i guanys, s'haurà de realitzar una correcció per augments en la clau [00361]. Tanmateix, en cas que l'esmentada despesa s'hagi comptabilitzat en un compte de reserves, no caldrà augmentar la base imposable atès que el seu import no està inclòs en el resultat comptable. Així mateix, durant el període impositiu en què es produeixi la meritació de l'esmentada despesa, caldrà realitzar una correcció per disminució en la clau [00362], qualsevol que fora el compte en què s'haguessin comptabilitzat.

• Els ingressos imputats en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reser­vas en un període impositiu anterior al de la seva meritació fiscal, s'imputaran fiscalment durant el període impositiu corresponent a la seva imputació comptable, sempre que d'això no es derivi una tributació inferior a la que hagués correspost per aplicacion de les normes generals d'imputació temporal.

  En aquest cas, si l'ingrés s'ha imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys, no caldrà realitzar ajustament algun. En canvi, si aquest ingrés s'ha imputat comptablement en un compte de reserves caldrà realitzar durant el període impositiu en què s'hagi comptabilitzat, una correcció per augments en la clau [00361].

• Les despeses que s'imputin comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un període impositiu posterior al de la seva meritació, s'imputaran fiscalment durant el període impositiu corresponent a la seva imputació comptable, sempre que d'això no es derivi una tributació inferior a la que hagués correspost per aplicació de les normes generals d'imputació temporal.

  En aquest cas, si la despesa s'ha imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys, no caldrà realitzar ajustament algun. En canvi, si l'esmentada despesa s'ha imputat comptablement en un compte de reserves caldrà realitzar durant el període impositiu en què s'hagi comptabilitzat, una correcció per disminució en la clau [00361].

• Els ingressos que s'hagin imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves en un exercici posterior al de la seva meritació fiscal, donarà lloc a una correcció per disminucions en la clau [00362] només quan s'hagin comptabilitzat en el compte de pèrdues i guanys en l'exercici de la seva comptabilització. Tanmateix, si aquests ingressos s'han comptabilitzat en un compte de reserves no caldrà disminuir la base imposable, ja que el seu import no aquesta inclòs en el resultat comptable.

  Així mateix, durant el període impositiu de la seva meritació fiscal que sàrria anterior al de la seva comptabilització, caldrà realitzar una correcció per augments en la clau [00361], qualsevol que fora el compte en què s'haguessin comptabilitzat.

En aquestes claus es recolliran, a més, unes altres correccions generades per diferències d'imputació temporal que no tinguin cabuda en claus específiques creades en el model 200.

Així, l'article 11.5 de la LIS estableix que no s'integrarà en la base imposable la reversió de despeses que no hagin estat fiscalment deduïbles.

En l'article 11.7 de la LIS s'estableix que quan s'eliminin provisions, per no haver-se aplicat a la seva finalitat, sense abonament a un compte d'ingressos de l'exercici, el seu import es inte­grará en la base imposable de l'entitat que les hagués dotat, en la mesura en què aquesta dotació s'hagués considerada despesa deduïble.

Finalment, l'article 11.8 de la LIS estableix que quan l'entitat sigui beneficiària o tingui reconegut el dret de rescat de contractes d'assegurança de vida en els que, a més, assumiu el risc d'inversió, integrarà en qualsevol cas en la base imposable la diferència entre el valor liquidatiu dels actius afectes a la pòlissa al final i al començament de cada període impositiu.

El que disposa aquest apartat no s'aplicarà a les assegurances que instrumentin compromisos per pensions assumides per les empreses en els termes previstos en la Disposició addicional primera del Text Refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions, aprovat pel RDLeg. 1/2002, de 29 de novembre, i en la seva normativa de desenvolupament.

L'import de les rendes imputades minorarà el rendiment derivat de la percepció de can­tidades dels contractes.

Per tant, en relació amb el que disposa aquests preceptes, el contribuent haurà de realitzar en les claus [00361] i [00362] i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament, els ajustaments generats per la no integració en la base imposable de la reversió de despeses que no hagin estat fiscalment deduïbles, segons estableix l'article 11.5 de la LIS, o quan s'eliminin provisions per no aplicar-se la seva finalitat segons el dis­puesto en l'article 11.7 de la LIS, o quan l'entitat sigui beneficiària o tingui reconegut el dret de rescat de contractes d'assegurança de vida en els que, a més, assumiu el risc d'inversió, en els termes establerts per l'article 11.8 de la LIS.