4.2.7 Claus 00303 i 00304 diferències entre amortització comptable i fiscal (Article 12.1 LIS).

Quan l'amortització comptable practicada en l'exercici pel contribuent per qualsevol dels conceptes a què es refereix l'article 12.1 de la LIS sigui superior a l'amortització ad­misible fiscalment segons el que estableix aquests apartats, haurà de consignar-se l'import d'aquella diferència per excés en la clau [00303] d'augments i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament. Així mateix, quan el elemen­to en períodes impositius posteriors estigui amortitzat comptablement, haurà de consignar-se l'import d'aquesta diferència en la clau [00304] de disminucions i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu, en funció de l'amortització fiscal.

I en cas que l'amortització fiscal admissible sigui superior a l'amortització con­table practicada pel contribuent pels referits conceptes (i no sigui el cas d'error comptable), haurà de consignar-se l'import de la diferència corresponent en la clau [00304] de disminucions. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estigui amortitzat fiscalment, haurà de consignar-se l'import d'aquesta diferència en la clau [00303] d'augments, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament negatiu, en funció de la amorti­zación comptable.

L'article 12.1 de la LIS estableix que són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corres­pondan a la depreciació efectiva que pateixin els diferents elements per funcionament, ús, gaudeixi o obsolescència.

I es considerarà que la depreciació és efectiva quan:

1. Sigui el resultat d'aplicar els coeficients d'amortització lineal establerts en les taules d'amortització oficialment aprovades.

2. Sigui el resultat d'aplicar un determinat percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització. El percentatge constant no podrà ser inferior a l'11 per cent.

   Els edificis, mobiliari i béns no podran acollir-se a l'amortització mitjançant percentatge constant.

3. Sigui el resultat d'aplicar el mètode dels números dígits. Aquest mètode no és admissible per als edificis, mobiliari i béns.

4. S'ajusti a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.

5. El contribuent justifiqui el seu import.