4.2.14 Claus 00514 i 00509 llibertat d'amortització amb manteniment de treball (RDL 6/2010 i DT 13a.2 LIS)

En la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'article 6 del RDL 6/2010, de 9 d'abril, de mesures per a l'impuls de la recuperació econòmica i el treball, s'establia la llibertat d'amortització fiscal de les inversions en elements nous de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries afectes a activitats eco­nómicas (si aquelles inversions són realitzades mitjançant contractes d'arrendament financer, amb la condició de què s'executi l'opció de compra) llocs a disposició del contribuent durant els períodes impositius iniciats dins els anys 2009, 2010, 2011 i 2012, amb el requisit de manteniment de treball (que es detalla en la pròpia norma) durant els veinti­cuatro mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements hagin entrat en funcionament. Per a contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió que requereixin un termini superior a dos anys entre la data d'encàrrec o d'inici de la inversió i la data de la seva posada a disposició o en funcionament, la llibertat d'amortització només serà aplicable respecte de la inversió en curs realitzada dins els períodes impositius iniciats dins els esmentats anys.

Aquesta disposició addicional onzena va ser derogada amb efectes per a les inversions realitzades a partir del 31 de març de 2012, per la disposició derogatòria única del RDL 12/2012, de 30 de març.

No obstant això, la disposició transitòria tretzena de la LIS estableix en el seu apartat 2 que els contribuents que haguessin realitzat inversions fins a l'entrada en vigor del RDL 12/2012, sobre les quals aplicava la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'article 6 del RDL 6/2010, podran seguir amortitzant lliurement les quantitats pendents d'aplicar, en les condicions allà establertes.

Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2015, la disposició transi­toria trenta-quatrena de la LIS en la lletra b) va mantenir el règim transitori aplicable a les quantitats pendents d'amortitzar relatives a inversions realitzades fins al 30 de març de 2012 i acollides a la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'article 6 del RDL 6/2010, en virtut del qual aquestes quantitats pendents es podran aplicar en períodes impositius en els que no es compleixin els requisits exigits en l'article 108 del RDLeg. 4/2004, amb el límit del 40 per cent de la base imposable prèvia a la seva aplicació, a la integració a què es refereix l'article 11.12 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

Aquest mateix límit s'aplicarà a les inversions en curs realitzades fins a l'entrada en vigor del RDL 12/2012, que corresponguin a elements nous encarregats en virtut de contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió període d'execució del qual requereixi un termini superior a 2 anys entre la data d'encàrrec o inici de la inversió i la data de la seva posada a disposició o en funcionament.

En canvi, per als períodosimpositivos que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, els con­tribuyentes que van realitzar inversions fins a l'entrada en vigor del RDL 12/2012 podran seguir aplicant la llibertat d'amortització sense la limitació del 40 per cent.

Els contribuents que apliquin la llibertat d'amortització en les condicions establertes en aquest apartat, consignaran en la clau [00509] de disminucions i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament  l'excés d'amortització que sobre l'amortització comptable, resulti deduïble fiscalment durant el període impositiu objecte de declaració. En la clau [00514] d'augments i, si escau, en les seves corresponents caselles de desglossament, consignaran l'import de les amor­tizaciones comptabilitzat durant el període impositiu objecte de declaració i que ja s'hagués deduït en períodes impositius anteriors mitjançant la corresponent disminució o ajustament negatiu al resultat comptable.

En el cas en què es transmeti l'element sobre el qual s'hagi aplicat la llibertat de amor­tización, durant el període impositiu en què es transmeti s'haurà d'incloure en la clau [00514] l'import dels ajustaments negatius practicats amb anterioritat, i que encara no s'hagi integrat positivament en la base imposable.