4.2.15 Claus 00516 i 00551 llibertat d'amortització sense manteniment de treball (RDL 13/2010 i DT 13a.2)

En la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'apartat Quatre de l'article 1 del    RDL 13/2010, de 3 de desembre, d'actuacions en l'àmbit fiscal, laboral i liberalitzadores per fomentar la inversió i la creació de llocs de treball, s'establia la llibertat d'amortització fiscal de les inversions en elements nous del inmo­vilizado material i de les inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques (si aquelles inversions són realitzades mitjançant contractes d'arrendament financer, amb la condició de què s'executi l'opció de compra) llocs a disposició del contribuent durant els períodes impositius iniciats dins els anys 2011, 2012, 2013, 2014 i 2015. Per a contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió que requereixin un termini superior a dos anys entre la data d'encàrrec o d'inici de la inversió i la data de la seva posada a disposició o en fun­cionamiento, la llibertat d'amortització només serà aplicable respecte de la inversió en curs realitzada dins els períodes impositius iniciats dins els esmentats anys.

En aquest règim no s'exigeixen els requisits de manteniment de treball establerts en la redacció donada a la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 pel RDL 6/2010, de 9 d'abril, fins i tot si els elements han estat llocs a disposició del contribuent des del 3 de desembre de 2010 fins a la conclusió de l'últim període impositiu anterior al que s'iniciï a partir d'1 de gener de 2011, a què es podrà aplicar d'aquella manera la llibertat d'amortització durant els períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2011.

En canvi, sí eren exigibles aquests requisits quan el termini, superior a dos anys, entre la data d'encàrrec o inici de la inversió i la data de posada a disposició o en funcionament dels contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió, assolís a períodes impositius iniciats dins els anys 2009 i 2010.

Aquesta disposició addicional onzena va ser derogada amb efectes per a les inversions realitzades a partir del 31 de març de 2012, per la disposició derogatòria única del RDL 12/2012, de 30 de març.

No obstant això, la disposició transitòria tretzena de la LIS estableix en el seu apartat 2 que els contribuents que haguessin realitzat inversions fins a l'entrada en vigor del RDL 12/2012, sobre les quals aplicava la llibertat d'amortització prevista en la dispo­sición addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'apartat Quatre de l'article 1 del RDL 13/2010, podran seguir amortitzant lliurement les quantitats pendents d'aplicar, en les condicions allà establertes.

Per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2015, la disposició transi­toria trenta-quatrena de la LIS en la lletra b) va mantenir el règim transitori aplicable a les quantitats pendents d'amortitzar relatives a inversions realitzades fins al 30 de març de 2012 i acollides a la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del RDLeg. 4/2004 en la redacció donada per l'apartat Quatre de l'article 1 del RDL 13/2010, en virtut del qual aquestes quantitats pendents es podran aplicar en períodes im­positivos en els que no es compleixin els requisits exigits en l'article 108 del RDLeg. 4/2004, amb el límit del 20 per cent de la base imposable prèvia a la seva aplicació, a la integració a què es refereix l'article 11.12 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

Aquest mateix límit s'aplicarà a les inversions en curs realitzades fins a l'entrada en vigor del RDL 12/2012, que corresponguin a elements nous encarregats en virtut de contractes d'execució d'obres o projectes d'inversió període d'execució del qual requereixi un termini superior a 2 anys entre la data d'encàrrec o inici de la inversió i la data de la seva posada a disposició o en funcionament.

En canvi, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, els con­tribuyentes que van realitzar inversions fins a l'entrada en vigor del RDL 12/2012 podran seguir aplicant la llibertat d'amortització sense la limitació del 20 per cent.

Quan els contribuents apliquin la llibertat d'amortització en qualsevol dels supòsits recollits en aquest apartat, consignaran en la clau [00551] de disminucions i, si escau, en les seves corresponents caselles de desglossament  l'excés d'amortització que sobre l'amortització comptable, resulti fiscalment deduïble durant el període impositiu objecte de declaració. En la clau [00516] d'augments i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament consignaran l'import de les amortitzacions comptabilitzat durant el període impositiu objecte de declaració i que ja s'hagués deduït en períodes impositius anteriors mitjançant la corresponent disminució o ajustament negatiu al resultat comptable.

En el cas en què es transmeti l'element sobre el qual s'hagi aplicat la llibertat de amor­tización, durant el període impositiu en què es transmeti s'haurà d'incloure en la clau [00516] l'import dels ajustaments negatius practicats amb anterioritat i no integrat positivament encara en la base imposable.