4.2.16 Claus 00321 i 00322 pèrdues per deteriorament de l'article 13.1 LIS no afectada per l'article 11.12 LIS ni per la DT 33a.1 LIS

Quan existeix un risc en el cobrament d'un determinat deute, les entitats estan obligades comptablement a dotar una provisió per insolvència de deutors.

En canvi, des del punt de vista fiscal, l'article 13.1 de la LIS s'estableix que seran deduïbles les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l'impost concorri alguna de les circumstàncies següents:

1. Que hagi transcorregut el termini de sis mesos des del venciment de l'obligació.

2. Que el deutor estigui declarat en situació de concurs.

3. Que el deutor estigui processat pel delicte d'alçament de béns.

4. Que les obligacions hagin estat reclamades judicialment o siguin objecte d'un litigi judicial o procediment arbitral de la solució del qual en depengui el cobrament.

No obstant això, encara que concorrin les circumstàncies anteriors, no seran fiscalment deduïbles:

1. Els corresponents a crèdits deguts per entitats de dret públic, excepte que siguin objecte d'un procediment arbitral o judicial que veure's sobre la seva existència o quantia.

2. Els corresponents a crèdits deguts per persones o entitats vinculades, llevat que estiguin en situació de concurs i s'hagi produït l'obertura de la fase de liquidació pel jutge, en els termes establerts en la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal.

3. Les corresponents a estimacions globals del risc d'insolvències de clients i deutors.

Per tant, el contribuent haurà d'incloure en la clau [00321] d'augments i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament  l'import de les pèrdues per deteriorament de valor dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deu­dores comptabilitzades durant el període impositiu objecte de declaració, que no siguin deduïbles fiscalment segons el que disposa l'article 13.1 de la LIS.

En canvi, el contribuent inclourà en la clau [00322] de disminucions l'import d'aquelles pèrdues comptabilitzades durant el període en què siguin deduïbles fiscalment per complir amb els requisits de l'article 13.1 de la LIS. Així mateix, quan en un període impositiu posterior al de la comptabilització de les esmentades pèrdues per deteriorament que va originar un ajustament positiu al resultat comptable (clau [00321]) per no ser fiscalment deduïble, es produeixi la recupe­ración de valor del deteriorament, el contribuent haurà d'incloure en la clau [00322] l'import corresponent a aquesta reversió.

Finalment, cal recordar que en aquestes claus hauran de figurar els imports relatius a les pèrdues per deteriorament dels crèdits de l'article 13.1 de la LIS, sempre que no estan afec­tadas pel que disposa l'article 11.12 d'aquesta norma, cas en què hauran de declarar-se segons el que disposa l'apartat següent (claus [00415] i [00211]).