4.2.23 Claus 00416 i 00543 aplicació del límit de l'article 11.12 LIS a les pèrdues per deteriorament de l'article 13.1 LIS i provisions i despeses (Article 14.1) i 14.2) de la LIS)

L'article 11.12 de la LIS estableix en el seu primer paràgraf, que les dotacions per deteriorament dels crèdits o altres actius derivats de les possibles insolvències dels deutors no vincula­dos amb el contribuent, no carregats per entitats de dret públic i de la qual deduïbilitat no es produeixi per aplicació del que disposa l'article 13.1.a) d'aquesta Llei, així com els derivats de l'aplicació dels apartats 1 i 2 de l'article 14 d'aquesta Llei, corresponents a dotacions o aportacions a sistemes de previsió social i, si escau, prejubilació, que hagin generat actius per impost diferit, a què resulti d'aplicació el dret es­tablecido en l'article 130 d'aquesta Llei, s'integraran en la base imposable d'acord amb el que estableix aquesta Llei, amb el límit del 70 per cent de la base imposable positiva prèvia a la seva integració, a l'aplicació de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 d'aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

En relació amb el límit establert en el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS, la dispo­sición addicional quinzena d'aquesta Llei estableix que, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, substituiran aquest límit pels següents:

• el 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros però inferior a 60 milions d'euros.

• el 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 60 milions d'euros.

Així mateix, amb efectes per al mateix període, la disposició transitòria trenta-sisena de la LIS estableix que per a aquells contribuents als que no resulti aplicable la disposició addicional quinzena d'aquesta norma, el límit establert en l'article 11.12 de la LIS serà del 60%.

Per tant, en els supòsits en què s'integrin en la base imposable aquestes dotacions per resultar fiscalment deduïbles i s'hagi de tenir en compte el límit previst en l'article 11.12 de la LIS, es consignarà en la clau [00416] l'import que de la quantitat total d'aquelles dotacions (que s'haurà consignat en la clau [00211]), excediu el límit previst de la base imposable positiva prèvia a la seva integració, a l'aplicació de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 de la LIS i a la compensació de bases imposables negatives.

En definitiva, en la clau [00416] haurà de figurar la diferència entre l'import consignat en la clau [00211] i el límit previst en l'article 11.12 de la LIS.

Respecte a les dotacions que no han estat integrades en la base imposable durant el període impositiu que van ser deduïbles per excedir el límit establert en el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS, s'hauran d'integrar durant els períodes impositius immediats següents en la clau [00543] i, si escau,  en les seves corresponents caselles de desglossament, tenint en compte igualment el mateix límit. A això efectes, el paràgraf segon de l'article 11.12 de la LIS estableix que s'integraran en primer lloc les dotacions corresponents als períodes impositius més antics.

La Llei 48/2015, de 29 d'octubre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2016 va modificar amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016 els articles 11.12 i 130 de la LIS al costat de la disposició transitòria trenta-tresena d'aquesta norma, per introduir nous criteris d'integració en la base imposable d'aquest tipus de dotacions.

Com a conseqüència d'aquesta reforma, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, s'estableix en el paràgraf tercer de l'article 11.12 de la LIS que si en un període impositiu s'haguessin efectuada dotacions per deteriorament dels crèdits o altres actius derivats de les possibles insolvències dels deutors no vinculats amb el contribu­yente, no carregats per entitats de dret públic i de la qual deduïbilitat no es produeixi per aplicació del que disposa l'article 13.1.a) d'aquesta Llei, així com els derivats de l'aplicació dels apartats 1 i 2 de l'article 14 d'aquesta Llei, corresponents a dotacions o aportacions a sistemes de previsió social i, si escau, prejubilació, que hagin generat actius per impost diferit, i el dret establert en l'article 130 d'aquesta Llei resultés d'aplicació només a una part dels mateixos, s'integraran en la base imposable, en primer lloc, aquelles dotacions corresponents als actius als que no resulti d'aplicació el referit dret.

Igualment, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, l'article 130 i la disposició transitòria trenta-tresena de la LIS, estableixen que el límit per a la integració en la base imposable d'aquelles despeses no deduïbles en el moment en què es comptabilitzen i que generen actius per impost diferit, establert per l'article 11.12 de la LIS, s'aplicarà quan durant el període impositiu en què aquests actius es van generar la quota líquida d'aquest període sigui positiva.

És a dir, durant el període impositiu en què aquelles despeses siguin deduïbles, el límit establert en l'article 11.12 de la LIS per a la seva integració en la base imposable, no s'aplica sobre aquells que van generar actius per impost diferit per un import superior a la quota líquida positiva, integrant-se en la base imposable, per tant, en primer lloc.