4.2.49 Claus 02182 i 02183 exempció sobre la renda obtinguda en la transmissió de valors entitats residents (Article 21.3 LIS)

L'article 21.3 de la LIS estableix que la renda positiva obtinguda en la transmissió de la participació en una entitat estarà exempta quan es compleixi:

• El requisit previst en la lletra a) de l'article 21.1 de la LIS el dia en què es produeixi la transmissió.

• Addicionalment en els casos de transmissió de participacions d'entitats no residents, el requisit previst en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS que haurà de complir-se en tots i cadascun dels exercicis de tinença de la participació.

Exempció parcial

• En cas que el requisit previst en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS no es complís en algun o alguns dels exercicis de tinença de la participació, l'exempció prevista en aquest apartat s'aplicarà d'acord amb les següents regles:

  • Respecte d'aquella part de la renda que es correspongui amb un increment net de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació, es considerarà exempta aquella part que es correspongui amb els beneficis generats en aquells exercicis en els que es compleixi el requisit estable­cido en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS.

  • Respecte d'aquella part de la renda que no es correspongui amb un increment net de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de te­nencia de la participació, la mateixa s'entendrà generada de forma lineal, llevat que hi hagi una prova en contra, durant el temps de tinença de laparticipación, considerant-se exempta aquella part que proporcionalment es correspongui amb la tinença en els exercicis en què s'hagi complert el requisit establert en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS.

• En el cas de transmissió de la participació en el capital o en els fons propis d'una entitat resident o no resident en territori espanyol que, al seu torn, participés en dos o més entitats respecte de les que només en alguna o algunes d'elles es cumplie­ran els requisits previstos en les lletres a) o b) de l'article 21.1 de la LIS, l'exempció prevista en aquest apartat s'aplicarà d'acord amb les següents regles:

  • Respecte d'aquella part de la renda que es correspongui amb un increment net de be­neficios no distribuïts generats per les entitats indirectament participades durant el temps de tinença de la participació, es considerarà exempta aquella part de la renda que es correspongui amb els beneficis generats per les entitats en les que es compleixi el requisit establert en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS.

  • Respecte d'aquella part de la renda que no es correspongui amb un increment net de beneficis no distribuïts generats per les entitats indirectament participades du­rante el temps de tinença de la participació, es considerarà exempta aquella part que proporcionalment sigui atribuïble a les entitats en què s'hagi complert el requisit establert en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS.

    La part de la renda que no tingui dret a l'exempció en els termes assenyalats en l'article 21.3 de la LIS s'integrarà en la base imposable, tenint dret a la deducció esta­blecida en l'article 31 de la LIS, en cas de ser procedent la seva aplicació, sempre que es compleixin els requisits necessaris per això. No obstant això, als efectes del que estableix la lletra a) de l'article 21.1 de la LIS, es prendrà exclusivament l'import efectiu del satisfet a l'estranger per raó de gravamen de naturalesa idèntica o anàloga a aquest Impost, per la part que proporcionalment es correspongui amb la renda que no tingui dret a l'exempció corresponent a aquells exercicis o entitats respecte dels que no s'hagi complert el requisit establert en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS, en relació amb la renda total obtingut en la transmissió de la participació.

Rendes negatives

No s'integraran en la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió de la participació en una entitat, respecte de la que es d'alguna de les següents circunstan­cias:

1. Que es compleixin els requisits establerts en l'article 21.3 de la LIS. No obstant això, el requisit relatiu al percentatge de participació o valor d'adquisició, segons corres­ponda s'entendrà complert quan el mateix s'hagi assolit en algun moment durant l'any anterior al dia en què es produeixi la transmissió.

2. En cas  de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, que no es compleixi el requisit establert en la lletra b) de l'article 21.1 de la LIS.

En cas que els requisits assenyalats es compleixin parcialment, en els termes es­tablecidos en l'article 21.3 de la LIS, el que es disposa anteriorment s'aplicarà de manera parcial.

S'integraran en la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió de la participació en entitats respecte de les que no es produeixin cap de les circunstan­cias previstes en el punt anterior, amb les següents especialitats:

1. En cas que la participació hagués estat prèviament transmesa per una altra entitat que reuneixi les circumstàncies a què es refereix l'article 42 del Codi de Comerç per formar part del mateix grup de societats amb el contribuent, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats, aquestes rendes negatives es minoraran en l'import de la renda positiva generada en la transmissió precedent a la que s'hagués aplicat un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició.

2. L'import de les rendes negatives es minorarà, si escau, en l'import dels divi­dendos o participacions en beneficis rebuts de l'entitat participada a partir del període impositiu que s'hagi iniciat l'any 2009, sempre que els referits divi­dendos o participacions en beneficis no hagin minorat el valor d'adquisició i hagin tingut dret a l'aplicació de l'exempció prevista en l'article 21.1 de la LIS.

Supòsits de no-aplicació de l'exempció

No s'aplicarà l'exempció prevista en l'article 21.3 de la LIS:

1. A aquella part de les rendes derivades de la transmissió de la participació, directa o indi­recta, en una entitat que tingui la consideració d'entitat patrimonial, segons article 5.2 de la LIS, que no es correspongui amb un increment de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació.

2. A aquella part de les rendes derivades de la transmissió de la participació en una agrupa­ción d'interès econòmic espanyola o europea, que no es correspongui amb un increment de beneficis no distribuïts generats per l'entitat participada durant el temps de tinença de la participació.

3. A les rendes derivades de la transmissió de la participació, directa o indirecta, en una entitat que compleixi els requisits establerts en l'article 100 de la LIS, sempre que, com a mínim, el 15 per cent de les seves rendes quedin sotmeses al règim de transparència fiscal internacional regulat en aquest article.

Quan les circumstàncies assenyalades en les lletres a) o c) d'aquest apartat es compleixin només en algun o alguns dels períodes impositius de tinença de la participació, no s'aplicarà l'exempció respecte d'aquella part de les rendes a què es refereixen aquestes lletres que proporcio­nalmente es correspongui amb aquells períodes impositius.

Ajustaments

En relació amb l'Exempció sobre la renda obtinguda en la transmissió de valors, regulada en l'article 21.3 de la LIS, s'hauran de realitzar els següents ajustaments:

1. Entitats residents

   Respecte a la renda obtinguda en la transmissió de participacions d'entitats residents, s'haurà d'incloure en la clau [02183] «Exempció sobre la renda obtinguda en la transmissió de valors entitats residents (art. 21.3 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, complimentant, si escau,  les seves corresponents caselles de desglossament, l'import de les rendes positives obtingudes d'aquesta transmissió que estan exemptes per complir amb els requisits de l'article 21.3 de la LIS.

   En la clau [02182] «Exempció sobre la renda obtinguda en la transmissió de valors en­tidades residents (art. 21.3 LIS)» de la pàgina 12 del model 200, complimentant, si escau,  les seves corresponents caselles de desglossament, haurà d'incorporar-se l'import de les rendes negatives obtingudes en la transmissió de participacions d'entitats residents que no s'integrin en la base imposable per complir els requisits de l'article 21.3 de la LIS o bé per no complir el requisit de la lletra b) de de l'article 21.1 de la LIS.

2. Entitats no residents (Veure claus 02184 i 02185)

Nota comuna a les exempcions de l'article 21.3 de la LIS

No s'aplicarà l'exempció prevista en l'article 21.3 de la LIS:

1. A les rendes distribuïdes pel fons de regulació de caràcter públic del mercat hipo­tecario.

2. A les rendes obtingudes per agrupacions d'interès econòmic espanyoles i europees, i per unions temporals d'empreses, quan, com a mínim un dels seus socis, teniu la condició de persona física.

3. A les rendes de font estrangera que l'entitat integri en la seva base imposable i en relació amb les quals opti per aplicar, si escau, la deducció establerta en els articles 31 o 32 d'aquesta Llei.