4.2.54 Claus 01822 i 00372 reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (Article 23 i DT 20a LIS)

La regulació de l'incentiu de reducció de les rendes procedents de la cessió de determina­dos actius intangibles («patent box») ha estat objecte de diverses modificacions, per la qual cosa el règim fiscal aplicable és diferent segons la data en què s'hagi produït la cessió o transmissió dels actius:

1. Abans del 29-09-2013

   (article 23 TRLIS, segons redacció Llei 16/2007, de 4 de juliol)

   • Import de la reducció i requisits

     Els ingressos procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patents, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre infor­maciones relatives a experiències industrials, comercials o científiques, s'integraran en la base imposable en un 50 per cent del seu import, quan es compleixin els següents requisits:

     • Que l'entitat cedent hagi creat els actius objecte de cessió.

     • Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzin en l'entrega de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, aquesta entitat estigui vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no resideixi en un país o territori de nul·la tributació o considerat com paradís fiscal.

     • Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de serveis, debe­rá diferenciar-se en aquest contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar els ingressos i les despeses, directes i indirectes, corresponents als actius objecte de cessió.

   • Ajustaments fiscals

     En cas que el contribuent apliqui la reducció prevista en els apartats anterio­res sobre les rendes derivades de la cessió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS )», consignant el 50 per cent d'aquests ingressos.

2. Des del 29-09-2013 fins al 30-06-2016

   (article 23 LIS, redacció original)

   • Import de la reducció i requisits

     Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patents, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, s'integraran en la base im­ponible en un 40 per cent del seu import, quan es compleixin els següents requisits:

     • Que l'entitat cedent hagi creat els actius objecte de cessió, com a mínim, en un 25 per cent del seu cost.

     • Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzin en l'entrega de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, aquesta entitat estigui vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no resideixi en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, llevat que estigui situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitzi activitats econòmiques.

     • Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de serveis, debe­rá diferenciar-se en aquest contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar les despeses i els ingressos directes corresponents als actius objecte de cessió.

     L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intan­gibles referits en el mateix, quan aquesta transmissió es realitzi entre entitats que no formin part d'un grup de societats segons els criteris establerts en l'article 42 del Codi de Comerç, independentment de la residència i de l'obligació de formular comptes anuals consolidats.

   • Rendes de la cessió d'actius intangibles

     En el cas de cessió d'actius intangibles, per a aquests efectes la seva integració en la base imposable amb la reducció recollida en l'apartat anterior, independentment del fet que l'actiu estigui o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o de explota­ción dels actius, i les quantitats que siguin deduïdes en el mateix per aplicació dels articles 12.2 o 13.3 de la LIS, si escau, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

   • Ajustaments fiscals

     En cas que el contribuent apliqui la reducció prevista en els apartats anterio­res sobre les rendes derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS)» de la pàgina 13 del model 200, consignant el 60 per cent d'aquests ingressos.

3. Des del 01-07-2016 fins al 31-12-2017

   (article 23 LIS, segons redacció Llei 48/2015, de 29 d'octubre)

   • Import de la reducció

     Les rendes procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de patents, dibuixos o models, plans, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, tindran dret a una reduc­ción en la base imposable en el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 per cent el resultat del següent coeficient:

     • En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionades amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Aquestes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, sense que, en cap cas, el numerador pugui superar l'import del denominador.

     • En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacio­nados amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació i, si escau, de l'adquisició de l'actiu.

     En cap cas s'han d'incloure en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o altres despeses no relacionades directament amb la creació de l'actiu.

     L'anterior també resultarà d'aplicació en el cas de transmissió dels actius intan­gibles referits en el mateix, quan aquesta transmissió es realitzi entre entitats que no tinguin la condició de vinculades.

   • Rendes de la cessió d'actius intangibles

     En el cas de cessió d'actius intangibles, per a aquests efectes la seva integració en la base imposable amb la reducció recollida en l'apartat anterior, independentment del fet que l'actiu estigui o no reconegut en el balanç de l'entitat, s'entendrà per rendes la diferència positiva entre els ingressos de l'exercici procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius i les quantitats que siguin deduïdes en el mateix per aplicació de l'article 12.2 de la LIS, i per aquelles despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu cedit.

   • Requisits

     Per a l'aplicació d'aquesta reducció hauran de complir-se els següents requisits:

     • Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzin en l'entrega de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, aquesta entitat estigui vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no resideixi en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, llevat que estigui situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitzi activitats econòmiques.

     • Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de serveis debe­rá diferenciar-se en aquest contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar les despeses i els ingressos directes corresponents als actius objecte de cessió.

   • Ajustaments fiscals

     En cas que el contribuent apliqui la reducció prevista en els apartats anterio­res sobre les rendes derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS)» de la pàgina 13 del model 200, complimentant, si escau,  les seves corresponents caselles de desglossament, consignant com a import el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 per cent el resultat del coeficient previst en l'article 23.1 de la LIS.

4. A partir del 01-01-2018

   (article 23 LIS, segons redacció Llei 6/2018, de 3 de juliol)

   • Import de la reducció

     Les rendes positives procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació de pa­tentes, models d'utilitat, certificats complementaris de protecció de medicaments i de productes fitosanitaris, dibuixos i models legalment protegits, que derivin d'activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica, i programa avançat registrat que derivi d'activitats de recerca i desenvolupament, tindran dret a una reducció en la base imposable en el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 per cent el resultat del següent coeficient:

     • En el numerador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacionades amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació amb tercers no vinculats amb aquella. Aquestes despeses s'incrementaran en un 30 per cent, sense que, en cap cas, el numerador pugui superar l'import del denominador.

     • En el denominador, les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat cedent directament relacio­nados amb la creació de l'actiu, inclosos els derivats de la subcontractació tant amb tercers no vinculats amb aquella com amb persones o entitats vinculades amb aquella i de l'adquisició de l'actiu.

     En cap cas s'han d'incloure en el coeficient anterior despeses financeres, amortitzacions d'immobles o altres despeses no relacionades directament amb la creació de l'actiu.

     La reducció prevista en aquest apartat també resultarà d'aplicació a les rendes positives procedents de la transmissió dels actius intangibles referits en el mateix, quan aquesta transmissió es realitzi entre entitats que no tinguin la condició de vinculades.

     A l'efecte de determinar el règim de protecció legal dels actius intangibles a què es refereix el paràgraf primer d'aquest apartat, s'estarà al que disposa la normativa espa­ñola, de la Unió Europea i internacional en matèria de propietat industrial i intel·lectual que resulti aplicable en territori espanyol.

   • Rendes positives susceptibles de reducció

     A l'efecte d'aplicar aquesta reducció, tindran la consideració de rendes positives suscepti­bles de reducció, els ingressos procedents de la cessió del dret d'ús o d'explotació dels actius i les rendes positives procedents de la seva transmissió, que superin la suma de les despeses en què s'ha incorregut per l'entitat directament relacionades amb la creació dels acti­vos que no haguessin estat incorporats al valor dels actius, de les quantitats deduïdes per aplicació de l'article 12.2 de la LIS en relació amb els actius, i d'aquelles despeses directament relacionades amb els actius, que s'haguessin integrat en la base imposable.

   • Rendes negatives susceptibles de reducció

     En cas que en un període impositiu s'obtinguin rendes negatives i en períodes impo­sitivos anteriors l'entitat hagués obtingut rendes positives a les que hagués aplicat la reducció prevista en aquest article, la renda negativa d'aquell període impositiu es reduirà en el percentatge que resulti de l'article 23 de la LIS.

     L'anterior s'aplicarà en tant les rendes negatives no superin l'import de les rendes positives integrades en períodes impositius anteriors aplicant la reducció prevista en aquest article. L'excés s'integrarà en la seva totalitat en la base imposable i, en aquest cas, les rendes positives obtingudes en un període impositiu posterior s'integraran en la seva totalitat fins aquest import, podent aplicar a l'excés el percentatge que resulti de l'aplicació de l'article 23 de la LIS.

   • Requisits

     Per a l'aplicació de la reducció hauran de complir-se els següents requisits:

     • Que el cessionari utilitzi els drets d'ús o d'explotació en el desenvolupament d'una activitat econòmica i que els resultats d'aquella utilització no es materialitzin en l'entrega de béns o prestació de serveis pel cessionari que generin despeses fiscal­mente deduïbles en l'entitat cedent, sempre que, en aquest últim cas, aquesta entitat estigui vinculada amb el cessionari.

     • Que el cessionari no resideixi en un país o territori de nul·la tributació o qualificat de paradís fiscal, llevat que estigui situat en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que l'operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitzi activitats econòmiques.

     • Quan un mateix contracte de cessió inclogui prestacions accessòries de béns o ser­vicios haurà de diferenciar-se en aquest contracte la contraprestació corresponent als mateixos.

     • Que l'entitat disposi dels registres comptables necessaris per poder determinar cadascun dels ingressos i de les despeses directes a què es refereix l'article 23 de la LIS, corresponents als actius objecte de cessió.

   • Ajustaments fiscals

     Segons el que disposa l'article 23 de la LIS, els contribuents hauran de realitzar els si­guientes ajustaments en les claus [01822] i [00372] «Reducció de rendes procedents de determinats actius intangibles (art. 23 i DT 20a LIS)» de la pàgina 13 del model:

     • En cas que el contribuent obtingui rendes positives derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles, haurà de realitzar un ajustament negatiu al resultat comptable en la clau [00372], complimentant, si escau,  les seves corresponents caselles de desglossament, consignant com a import el percentatge que resulti de multiplicar per un 60 per cent el resultat del coeficient previst en l'article 23.1 de la LIS.

     • En cas que el contribuent obtingui rendes negatives derivades de la cessió o la transmissió d'actius intangibles i durant el període impositiu anterior hagi obtingut rendes positives a les que hagués aplicat la reducció prevista en l'article 23 de la LIS (i de la qual integració en la base imposable s'haurà recollit en la clau [00372]), haurà de realitzar un ajustament positiu al resultat comptable en la clau [01822], complimentant, si escau,  les seves corresponents caselles de desglossament, consignant l'import desitja renda negativa reduïda en el percentatge que resulti de l'article 23.1 de la LIS.

En cas que en un període impositiu s'obtinguin rendes negatives i en períodes impo­sitivos anteriors l'entitat hagués obtingut rendes positives a les que s'hagués aplicat la reducció prevista en aquest article, la renda negativa d'aquell període impositiu es reduirà en el percentatge que resulti de l'article 23 de la LIS.