4.3 Tipus de gravamen i quota íntegra
El tipus de gravamen és el percentatge que multiplicat per la BI permet obtenir la quota íntegra. El resultat pot ser positiu (quan així el sigui la BI) o zero (BI zero o negativa).
Els tipus de gravamen aplicables són els següents, per a períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2025:
-
Tipus de gravamen general: 25%.
-
Entitats de reduïda dimensió (article 101 Llei 27/2014):
-
Règim definitiu: 20%.
-
Règim transitori:
-
períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2025: 24%.
-
períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2026: 23%.
-
períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2027: 22%.
-
períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2028: 21%.
-
-
-
Microempreses (empreses del qual INCN del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros):
-
Règim definitiu:
-
Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 €, al tipus del 17%.
-
Per la part de base imposable restant, al tipus del 20%.
-
-
Règim transitori:
-
períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2025:
-
Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 €, al tipus del 21%.
-
Per la part de base imposable restant, al tipus del 22%.
-
-
períodes impositius que s'iniciïn dins l'any 2026:
-
Per la part de base imposable compresa entre 0 i 50.000 €, al tipus del 19%.
-
Per la part de base imposable restant, al tipus del 21%.
-
-
-
-
Entitats de nova creació que realitzin activitats econòmiques: 15% durant el primer període impositiu en què la base imposable resuelte positiva i en el següent.
-
Cooperatives fiscalment protegides tributaran pels resultats cooperatius als tipus de gravamen resultants de minorar en tres punts percentuals els tipus de gravamen previstos en l'apartat primer de l'article 29 de la LIS (25, 20, 17 i 15%, segons que correspongui) sempre que el tipus resultant no superi el 20%. Als resultats extracooperatius se'ls aplicarà els tipus previstos en l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS.
-
Cooperatives de crèdit i caixes rurals tributaran als tipus de gravamen previstos en l'apartat 1 de l'article 29 de la Llei 27/2014, excepte pel que fa als resultats extracooperatius, que tributaran al tipus del 30%.
-
Règim transitori cooperatives: el règim transitori previst en la disposició transitòria quaranta-quatrena de la Llei 27/2014 serà aplicable a les entitats cooperatives que tinguin la consideració de microempreses o entitats de reduïda dimensió.
- Empreses emergents: 15% durant el primer període impositiu en què tenint la condició d'empresa emergent la BI resulti positiva i en els tres següents.
-
Mútues d'assegurances generals, entitats de previsió social, societats de garantia recíproca, societats de reafianzamiento de SGR, entitats parcialment exemptes, partits polítics, comunitats titulars de muntanyes veïnals en mà comuna: 25%.
-
Tipus de gravamen especials, destaquen:
-
Entitats de crèdit i entitats que es dediquin a l'exploració, investigació i explotació de jaciments i emmagatzematges subterranis d'hidrocarburs (Llei 34/1998): 30%.
-
Entitats sense fins lucratius que apliquin el règim fiscal previst en la Llei 49/2002: 10%.
-
Entitats acollides al règim Econòmic i Fiscal de les Canarias (ZEC – Zona Especial Canària): 4% per la part de la BI corresponent a operacions realitzades efectivament al ZEC.
-
Societats i Fons d'Inversió, Fons d'actius bancaris, SICAV i Fons de regulació del mercat hipotecari: 1%.
-
Fons de pensions (RD leg. 1/2002): 0%
-
SOCIMI (Llei 11/2009): 0%, llevat de pels dividends o participacions en beneficis distribuïts als socis amb una participació en l'entitat major o igual al 5%, quan aquests dividends en seu dels seus socis estiguin exempts o tributin un tipus de gravamen inferior al 10%, que tributen al 19%.
-
Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022 en l'impost sobre societats existeix una tributació mínima. Així, els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu o que tributin en el règim especial de consolidació, independentment del seu import net del volum de negoci, la quota líquida no podrà ser inferior al resultat d'aplicar el 15% a la base imposable, minorada o incrementada, si escau i segons correspongui, per la reserva d'anivellament, i minorada en la reserva per inversions (regulada en l'article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias). Aquesta quota tindrà el caràcter de quota líquida mínima.
No s'aplicarà la quota líquida mínima a les societats i fons d'inversió, fons d'actius bancaris, SICAV i fons de regulació del mercat hipotecari, SOCIMI i fons de pensions, entitats sense fins lucratius que apliquin el règim fiscal previst en la Llei 49/2002 ni a la resta d'entitats que d'acord amb la LIS tributin a l'1%.
Els contribuents que tributin al tipus del 15% per ser entitats de nova creació, la quota líquida mínima serà el 10% de la base imposable.
Les entitats de crèdit, així com les entitats que es dediquin a l'exploració, investigació i explotació de jaciments i emmagatzematges subterranis d'hidrocarburs en els termes establerts en la Llei 34/1998, de 7 d'octubre, del sector d'hidrocarburs, la quota líquida mínima serà el 18% de la base imposable.
Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2025, les entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros als efectes de determinar la quota líquida mínima, el percentatge serà el resultat de multiplicar l'escala prevista en l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.
Tractant-se d'entitats de reduïda dimensió, el percentatge assenyalat serà el resultat de multiplicar el tipus de gravamen previst en l'apartat 1 de l'article 29 d'aquesta llei per quinze vint-i-cinquens, arrodonit per excés.
En les entitats cooperatives, la quota líquida mínima no podrà ser inferior al resultat d'aplicar el 60% a la quota íntegra calculada d'acord amb el que disposa la Llei 20/1990, de 19 de desembre, sobre Règim Fiscal de les Cooperatives.
En les entitats de la Zona Especial Canària, la base imposable positiva sobre la qual s'apliqui el percentatge no inclourà la part de la mateixa corresponent a les operacions realitzades material i efectivament en l'àmbit geogràfic d'aquesta Zona que tributi al tipus de gravamen especial regulat en l'article 43 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias.
S'estableixen unes regles per determinar la quota líquida mínima en l'impost sobre societats.