4.8.1 Modalitats de pagaments fraccionats

Hi ha dues modalitats per determinar la base dels pagaments fraccionats.

1. Modalitat aplicable amb caràcter general, en funció de la quota líquida de l'última declaració.

   El pagament fraccionat es calcula aplicant el 18% sobre la quota íntegra de l'últim període impositiu termini reglamentari del qual de declaració estigués vençut el primer dia dels 20 naturals dels mesos d'abril, octubre o desembre minorada per les deduccions i bonificacions a les que tingui dret el subjecte passiu i per les retencions i ingressos a compte.

   Si el resultat és zero o negatiu, no existeix obligació de presentar la declaració.

   Si l'últim període impositiu té una durada inferior a l'any, es pren igualment la part proporcional de la quota de períodes impositius anteriors, fins a completar un període de 12 mesos.

2. Modalitat opcional (obligatòria si l'import net del volum de negoci és superior a 6.000.000 €), en funció de la base imposable de l'exercici.

   El pagament fraccionat es calcula sobre la BI del període dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural deduint les bonificacions, les retencions i ingressos a compte practicats, així com els pagaments fraccionats efectuats.

   S'apliquen les següents regles per al càlcul del pagament fraccionat:

   • Contribuent import net del qual del volum de negoci no hagi superat 10.000.000 € durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu: el percentatge a aplicar és 5/7 pel tipus de gravamen arrodonit per defecte. (Si apliquen el tipus general: 17%).

   • Contribuent import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 10.000.000 € durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu: el percentatge a aplicar és 19/20 pel tipus de gravamen arrodonit per excés. (Si apliquen el tipus general: 24%).

   Si el període impositiu no coincideix amb l'any natural, es pren com BI la dels dies transcorreguts des de l'inici del període impositiu fins al dia anterior a l'inici dels períodes assenyalats anteriorment (31 de març, 30 de setembre i 30 de novembre). En aquests casos, el pagament fraccionat és a compte de la liquidació corresponent al període impositiu que estigui en curs el dia anterior a l'inici de cadascun dels esmentats períodes.

   De la quota resultant es dedueixen les bonificacions que fossin d'aplicació, les retencions i ingressos a compte practicats i els pagaments fraccionats del període impositiu.

S'estableix l'obligació de realitzar un pagament fraccionat mínim quan aquest sigui superior a l'import que resulti d'aplicar els criteris generals per a aquesta segona modalitat, només per a contribuents import net del qual del volum de negoci els 12 mesos anteriors a l'inici del període impositiu sigui com a mínim de 10.000.000 €. La quantitat per ingressar pels pagaments fraccionats realitzats, no podrà ser inferior, en cap cas, al 23% del resultat positiu del compte de pèrdues i guanys de l'exercici dels 3, 9 o 11 primers mesos de cada any natural o, per a contribuents període impositiu del qual no coincideixi amb l'any natural, de l'exercici transcorregut des de l'inici del període impositiu fins al dia anterior a l'inici de cada període d'ingrés del pagament fraccionat, determinat d'acord amb el Codi de Comerç i altra normativa comptable de desenvolupament, minorat exclusivament en els pagaments fraccionats realitzats amb anterioritat, corresponents al mateix període impositiu.

Aquest percentatge serà del 25% en el cas de contribuents als que resulti d'aplicació el tipus de gravamen previst en el paràgraf primer de l'art.29.6 LIS.

S'opta per la segona modalitat presentant el model 036 de declaració censal, el febrer de l'any a partir del qual ha d'assortir efectes, sempre que el període impositiu al que es refereix l'esmentada opció coincideixi amb l'any natural; si no, el termini serà el de 2 mesos a comptar de l'inici d'aquest període impositiu o dins el termini comprès entre aquest inici i la finalització del termini per efectuar el primer pagament fraccionat corresponent al referit període impositiu quan aquest últim termini fora inferior a 2 mesos.

Realitzada l'opció, el contribuent queda obligat respecte dels pagaments fraccionats dels mateixos períodes impositius i següents, llevat de renúncia a la seva aplicació presentant el model 036 de declaració censal en els mateixos terminis.