Aplicació a les Canarias de les deduccions dels articles 35 i 36 LIS
Normativa: Art. 94 Llei 20/1991, de 7 de juny de 1991, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal
L'aplicació a les inversions empresarials realitzades a les Canarias de les deduccions dels articles 35 i 36 de la LIS amb percentatges incrementats troba el seu fonament en el que disposa l'article 94 de la Llei 20/1991, de 7 de juny. Aquest article 94 de la Llei 20/1991 estable l'aplicació del règim general de deduccions de l'article 26 de la Llei 61/1978, de 27 de desembre, amb uns percentatges de deducció incrementats, sempre que la inversió es realitza i romangui a les Canarias.
No obstant això, per al supòsit en què aquest règim general de deduccions de l'article 26 de la Llei 61/1978 fos suprimit es va ordenar per la disposició transitòria quarta de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias que es mantingués la seva aplicació futura a les illes Canàries, mentre no s'estableixi un sistema substitutori equivalent, conforme a la normativa vigent en el moment de la supressió.
Com a conseqüència de l'anterior els percentatges de deducció incrementats de l'article 94 de la Llei 20/1991 només s'apliquen sobre el nou sistema de deduccions establerta en el Capítol IV del Títol VI de la LIS, allà on sigui equivalent amb les deduccions de l'article 26 de la Llei 61/1978. Això és, en les deduccions dels articles 35 i 36. de la LIS.
a. Percentatges de deducció
D'acord amb l'article 94.1.a) Llei 20/1991, de 7 de juny de 1991, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias (BOE del 8) els tipus aplicables sobre les inversions realitzades seran superiors en un 80 per 100 als del règim general, amb un diferencial mínim de 20 punts percentuals.
No obstant això, existeix una excepció ja que d'acord amb el que estableix la disposició addicional tretzena de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, afegida, amb efectes des de l'1 de gener de 2015, pel Reial Decret llei 15/2014, de 19 de desembre, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias (BOE del 20) ha de tenir-se en compte que el percentatge de la deducció per activitats d'innovació tecnològica que es realitzin a les Canarias i compleixin els criteris establerts en l'apartat 2 de l'article 35 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats, serà del 45 per 100, sense que li resulti d'aplicació el que disposa l'article 94.1.a) de la Llei 20/1991, de 7 de juny, de modificació dels aspectes fiscals del Règim Econòmic Fiscal de les Canarias.
Per tant, els percentatges aplicables i la base deducció a cadascuna de les deduccions dels articles 35 i 36 de la LIS són:
| Modalitats d'inversió | Percentatge | Base de deducció | |
|---|---|---|---|
| Deducció per activitats de R+D (art. 35.1 LIS) | 45 per 100 | Despeses del període en R+D, fins a la mitjana dels 2 anys anteriors | |
| 75,6 per 100 | Despeses del període en R+D, sobre l'excés respecte de la mitjana dels 2 anys anteriors | ||
| 37 per 100 (addicional) | Despeses de personal d'investigadors qualificats de R+D | ||
| 28 per 100 | Inversions afectes a R+D (excepte edificis i terrenys). | ||
| Deducció per activitats d'innovació tecnològica (art. 35.2 LIS) | 45 per 100 | Despeses del període en Innovació tecnològica. | |
| Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques espanyoles (art. 36.1 LIS) | 54 per 100 | Fins a 1 milions € | Cost total de producció juntament amb despeses d'obtenció de còpies, despeses de publicitat i promoció a càrrec de productor fins al límit del 40% del cost de producció. Tenir en compte l'import màxim establert D.A.14a Llei 19/1994: 5,4 milions € |
| 45 per 100 | Sobre l'excés d'1 milions € | ||
| Deducció per produccions cinematogràfiques estrangeres a Espanya (art. 36.2 LIS) | 54 per 100 | Fins a 1millón € | Despeses realitzades a Espanya directament relacionats amb la producció, sempre que siguin com a mínim d'1millón €. Tenir en compte el que estableix el D.A.14a Llei 19/1994:
|
| 45 per 100 | Sobre l'excés d'1 milions € | ||
| Deducció per producció de determinats espectacles en viu (art. 36.3 LIS) | 40 per 100 | Costos directes Import mínim de 900.000 € en cas de producció i exhibició d'espectacles en viu d'arts escèniques i musicals |
|
b. Requisits i condicions per a l'aplicació de les deduccions
Respecte als requisits i condicions determinants de l'aplicació d'aquestes deduccions de la LIS (articles 35, 36 de la LIS) el seu comentari es conté en aquest Capítol en l'apartat relatiu al quadre del Règim general de deduccions per incentius i estímuls a la inversió empresarial de la Llei de l'impost sobre Societats.
c. Límits específics de les deduccions per inversions en produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d'arts escèniques i musicals realitzades a les Canarias
Sens perjudici de l'anterior, respecte a l'article 36 de la LIS ha de tenir-se en compte que la disposició addicional catorzena de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de les Canarias, estableix els següents límits específics per a les deduccions per inversions en produccions cinematogràfiques, sèries audiovisuals i espectacles en viu d'arts escèniques i musicals realitzades a les Canarias:
- Imports màxims:
- L'import de la deducció per inversions en produccions espanyoles de llargmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació o documental de l'article 36.1 de la LIS no podrà ser superior a 5,4 milions d'euros quan es tracti de produccions realitzades a les Canarias.
- L'import de la deducció per despeses realitzades en territori espanyol per produccions estrangeres de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals de l'article 36.2 de la LIS el seu import no podrà ser superior a 5,4 milions d'euros quan es tracti de despeses realitzades a les Canarias.
- Imports mínims:
- S'estableix un import mínim de 200.000 euros quan es tracti de despeses realitzades a les Canarias en cas d'execució de serveis de post-producció o animació en una producció estrangera (article 36.2 LIS) i
- Import mínim de 900.000 euros en cas de producció i exhibició d'espectacles en viu d'arts escèniques i musicals (article 36.3 LIS).