Rendiment d'activitats econòmiques

A. Activitats econòmiques en estimació directa

Despeses fiscalment deduïbles

Pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors de l'article 13.1 de la LIS.

De conformitat amb l'article 14 del Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària (BOE del 23), els contribuents de l'IRPF que tinguin la consideració de  petita empresa  per complir  les condicions de l'article 101 de la LIS, podran deduir, en els exercicis 2020 i 2021, les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l'impost el termini que hagi transcorregut des del venciment de l'obligació a què es refereix l'article 13.1.a)  de la  LIS sigui de tres mesos.

B. Activitats econòmiques en estimació objectiva

Com a conseqüència de la crisi sanitària provocada per la COVID-19, i amb la finalitat que la quantia del rendiment net determinat conforme al mètode d'estimació objectiva s'ajusti a la realitat de l'activitat econòmica  provocada per  aquesta situació, s'han adoptat per a aquest exercici 2021 les següents mesures:

1. Renúncia i conseqüències de la renúncia

L'article 10 del Reial Decret llei 35/2020, de 22 de desembre, de mesures urgents de suport al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i en matèria tributària (BOE del 23),  va eliminar la vinculació obligatòria al mètode d'estimació directa durant tres anys,  que  estableixen  els articles 30.1 de la Llei de l'IRPF i 29 del seu Reglament,  quan el contribuent que desarolla activitats econòmiques  renúncia al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF. En concret, la renúncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2021, no impedeix tornar a determinar conforme a aquest mètode el rendiment de l'activitat econòmica el 2022, sempre que compleixin els requisits per a la seva aplicació, quan el contribuent revoqui la renúncia anterior.

Per fer-ho, es va donar la possibilitat als contribuents  de renunciar a  l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2021 presentant el pagament fraccionat conforme al mètode d'estimació directa (presentant, per tant, el model 130 en lloc del 131). En aquell cas tributen el 2021 en el mètode d'estimació directa.

Addicionalment, per als contribuents de l'IRPF que desenvolupin activitats econòmiques conforme al mètode d'estimació objectiva i renunciïn a l'aplicació del mateix per a l'exercici 2021, ja sigui mitjançant renúncia expressa o tàcita, s'estableix la possibilitat de tornar a determinar el rendiment net de la seva activitat econòmica conforme al mètode d'estimació objectiva en l'exercici 2022, sense subjecció al termini de 3 anys.

2. Límits excloents :

• L'article 63 de la Llei 11/2020, de 30 de desembre, de pressupostos generals de l’Estat per a l'any 2021 (BOE del 31), va modificar la disposició transitòria trenta-dosena de la Llei de l'IRPF prorrogant per al període impositiu 2021 l'aplicació dels mateixos límits quantitatius excloents del mètode d'estimació objectiva fixats per als exercicis 2016 a 2020: tant els relatius al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior derivat de l'exercici d'activitats econòmiques (250.000 euros per al conjunt d'activitats econòmiques, excepte les agrícoles, ramaderes i forestals i 125.000 euros per a les operacions en les que existeixi obligació d'expedir factura quan el destinatari sigui empresari) com al volum de compres en béns i serveis (250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva-compreses també les activitats agrícoles, ramaderes i forestals-).

• Per a activitats agrícoles, ramaderes i forestals s'aplica el límit excloent previst en l'article 31 de la Llei de l'IRPF per al volum de rendiments íntegres l'any immediatament anterior (250.000 euros anuals, per al conjunt de les seves activitats agrícoles, ramaderes i forestals desenvolupades pel contribuent) i, per al volum de compres en béns i serveis, la quantitat de 250.000 euros, excloses les adquisicions d'immobilitzat, per a totes les activitats en estimació objectiva, prevista en la disposició transitòria trenta-dosena en la Llei de l'IRPF i de la qual aplicació s'amplia a l'exercici 2021.

3. Determinació del rendiment net previ :

L'Ordre HAC/1155/2020, de 25 de novembre (BOE de 4 de desembre), manté per a l'exercici 2021 la quantia dels signes, índexs o mòduls de l'exercici anterior.

4. Determinació del rendiment net de l'activitat: reduccions aplicables

• Reducció  general: la reducció general és del   20 per 100 per a  les activitats agrícoles, ramaderes i forestals i del 5 per 100 del rendiment net per als restants activitats  econòmiques 

  L'elevació per a 2021 del   5 al 20 per 100 de la reducció prevista en la disposició addicional primera de l'Ordre HAC/1155/2020, de 25 de novembre, per la qual es desenvolupen per a l'any 2021 per a les activitats agrícoles, ramaderes i forestals incloses en l'annex I de l'esmentada Ordre s'ha dut a terme per  l'article 4 del Reial Decret llei 4/2022, de 15 de març, pel qual s'adopten mesures urgents de suport al sector agrari a causa de la sequera (BOE del 16).

• Reducció Lorca: es manté  la reducció del 20 per 100 del rendiment net per a activitats econòmiques exercides en el terme municipal a Lorca (Murcia).