k) Aportacions realitzades al patrimoni protegit de les persones amb discapacitat

Atenció: tingui-se en compte que la Llei 13/2023, de 24 de maig (BOE del 25 de maig) ha modificat l'esmentada Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat, per equiparar els patrimonis protegits de les persones amb discapacitat formalitzades conforme al dret civil propi autonòmic amb els constituïts d'acord amb l'esmentada Llei 41/2003, a l'efecte de l'aplicació, en els mateixos termes i condicions, de tots els beneficis fiscals que els afectin.

Vegeu el quadre sobre aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat al final d'aquest apartat.

Per expressa disposició legal tenen, en qualsevol cas, la consideració de rendiments del treball les aportacions realitzades al patrimoni protegit de les persones amb discapacitat regu­lado en la Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat i de modificació del Codi civil, de la Llei d'Enjudiciament Civil i de la normativa tributària amb aquesta finalitat (BOE de 19 de novembre), o en  les respectives lleis que regulin aquesta figura amb la mateixa finalitat en les diferents Comunitats Autònomes amb competències constitucionals per a regular el seu propi dret civil, foral o especial, en aquesta matèria, en els termes que a continuació s'indiquen.

Aportacions a patrimonis protegits que constitueixen rendiments del treball per al titular d'aquest patrimoni.

Normativa: Disposició addicional divuitena Llei  IRPF.

• Les aportacions realitzades al patrimoni protegit tenen la consideració de rendiments del treball per a la per­sona amb discapacitat titular d'aquest patrimoni, amb els següents límits i condicions:

  1. Quan els aportantes són contribuents de l'IRPF, fins a l'import de 10.000 euros anuals per cada aportante i de 24.250 euros anuals per al conjunt de tots els aportantes.

  2. Quan els aportantes són contribuents de l'impost sobre societats,  sempre que les aportacions hagin estat despesa dedu­cible en l'impost sobre societats, amb el límit de 10.000 euros anuals. Aquest límit és independent dels indicats en el número 1° anterior.

  Les quantitats que, en els termes anteriorment comentats, tinguin la consideració de rendiments del treball no estan subjectes a retenció o ingrés a compte.

• Valoració en el cas d'aportacions no dineràries. Cal distingir:

  • Fins a l'import de l'aportació que no excedeixi els límits fixats (que té la consideració de rendiments de treball) la persona amb discapacitat titular del patrimoni protegit se subrogarà en la posició del aportante respecte de la data i el valor d'adquisició dels béns i drets aportats, sense que, a l'efecte d'ulteriors transmissions, resultin d'aplicació, si escau, els coeficients reductors previstos en la disposició transitòria novena de la Llei de l'IRPF.

  • L'import de l'aportació que excedeixi els límits comentats (que no tenen la consideració de rendiments del treball) subjecte a l'Impost sobre Successions i Donacions es valorarà d'acord les normes d'aquest impost.

    No obstant això, independentment del valor pel qual tributi el bé en l'Impost sobre Successions i Donacions, ha de tenir-se en compte que el valor d'adquisició de la part del bé subjecta a aquest Impost es determinarà, a l'efecte de l'IRPF i de futures transmissions, d'acord amb el que estableix l'article 36 de la Llei IRPF, per la qual cosa, a aquests efectes, el valor determinat segons les regles de l'Impost sobre Successions i Donacions (ISD) tindrà com a límit el valor de mercat.

Atenció: tingui-se en compte que, per al aportante de les aportacions no dineràries, a l'efecte de la reducció que aquest pot practicar en la seva base imposable per l'aportació al patrimoni protegit, es pren com a import de l'aportació el que resulti del que preveu l'article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge (BOE de 24 de desembre). Art. 54.3 Llei IRPF.

Integració dels rendiments del treball en la base imposable de la persona amb discapacitat

La integració dels rendiments del treball en la base imposable de l'IRPF del contribuent amb discapacitat, titular del patrimoni protegit, s'efectuarà només per l'import en què aquests rendiments excedeixin tres vegades l'indicador públic de renda d'efectes múltiples (IPREM ), import aquest que en l'exercici 2023 ascendeix a 25.200 euros (8.400 euros x 3).

Vegeu sobre això l'exempció prevista en l'article 7.w  de la Llei de l'IRPF per als rendiments del treball derivats de les prestacions obtingudes en forma de renda per les persones amb discapacitat corresponents a les aportacions als sistemes de previsió social que es comenta en el Capítol 2.

Disposició de les aportacions pel titular del patrimoni protegit

Normativa: Art. 54.5 Llei IRPF

La disposició durant el període impositiu en el que es realitza l'aportació o en els quatre següents de qualsevol bé o dret aportat al patrimoni protegit de la persona amb discapacitat determinarà les següents obligacions fiscals per al seu titular:

1. Si el aportante va ser un contribuent de l'IRPF, el titular del patrimoni protegit que va rebre l'aportació haurà d'integrar en la base imposable la part de l'aportació rebuda que hubie­ra deixat d'integrar durant el període impositiu en què va rebre l'aportació com a conseqüència de la regla d'integració comentada en el punt anterior.

   A aquest efecte, haurà de presentar la corresponent autoliquidació complementària amb inclusió dels interessos de demora que siguin procedents, en el termini que mitjanci entre la data en què es pro­duzca la disposició i la finalització del termini reglamentari de declaració corresponent al període impositiu en què es realitzi aquesta disposició.

2. Si el aportante va ser un contribuent de l'impost sobre societats,  han de distingir-se dos casos:

   • En cas que el titular del patrimoni protegit sigui el treballador de la societat que realitza l'aportació, serà aquest (el treballador) com a titular del patrimoni protegit el que haurà d'integrar en la seva base imposable la part de l'aportació rebuda que hubie­ra deixat d'integrar durant el període impositiu en què va rebre l'aportació com a conseqüència de l'aplicació de l'exempció prevista en l'article 7.w) de la Llei de l'IRPF i presentar la corresponent autoliquidació complementària en els termes abans indicats.

     A aquests efectes aquest treballador titular del patrimoni protegit haurà de comunicar a l'ocupador que va efectuar les aportacions les disposicions que s'hagi realitzat durant el període impositiu.

   • En el cas en què  l'aportació s'hagués realitzat al patrimoni protegit dels parents, cònjuges o persones a càrrec dels treballadors en règim de tutela o acolliment, l'obligació descrita en el cas  anterior haurà de ser complerta pel treballador de la societat aportante, corresponent-li a aquest  comunicar al  seu ocupador  les disposicions que s'hagin realitzat durant el període impositiu.

En la disposició de béns o drets homogenis s'entendrà que van ser disposats els aportats en primer lloc. La regularització comentada no es produirà en cas de defunció del titular del patrimoni protegit, del aportante o dels treballadors de la societat.

Atenció: quant a la repercussió fiscal que la disposició anticipada  de les aportacions realitzades pel titular del patrimoni protegit té per als aportantes vegeu  el Capítol 13.

1. Quadre: aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat