Prorrata general

1. S'aplica quan el subjecte passiu efectua conjuntament operacions amb i sense dret a deducció i no sigui d'aplicació la prorrata especial.

2. Les quotes suportades són deduïbles en el percentatge següent:

   Percentatge de deducció = (operacions amb dret a deducció ÷ total d'operacions) x 100

   El resultat d'aquesta operació s'arrodoneix en la unitat superior.

   Criteris a tenir en compte en relació amb les subvencions:

   Amb la promulgació de la Llei 3/2006, de 29 de març, s'elimina qualsevol restricció en el dret a la deducció com a conseqüència de la percepció de qualsevol subvenció, ja sigui corrent o de capital. No obstant això, es computaran per al càlcul de la prorrata, incloent-les tant en el numerador com en el denominador, les subvencions que constitueixen contraprestació, total o parcial, de les operacions subjectes, i les vinculades al preu, en funció de si formen part de la base imposable d'operacions que generen o no el dret a deducció.

   No es computen en el numerador ni en el denominador:

   1. Les operacions realitzades des d'establiments permanents situades fora del territori d'aplicació de l'impost.

   2. Les quotes de l'IVA que hagin gravat les operacions realitzades pel subjecte passiu.

   3. Les entregues i exportacions dels béns d'inversió.

   4. Les operacions immobiliàries o financeres que no constitueixin activitat empresarial o professional habitual del subjecte passiu.

   5. Les operacions no subjectes a l'impost per l'article 7 de la Llei de l'IVA.

   6. Els autoconsums per canvi de destinació de les existències que passen a utilitzar-se com béns d'inversió.

   7. Les subvencions que no formin part de la base imposable.

   L'import de les operacions es determina segons el que ha establert per a la determinació de la base imposable, fins i tot en les operacions exemptes o no subjectes a l'impost.

   Per efectuar la imputació temporal s'apliquen les normes sobre la meritació de l'impost.

   Càlcul de l'IVA suportat que és deduïble:

   1. Cada any natural s'aplica provisionalment el percentatge de deducció definitiu de l'any precedent.

      Pot sol·licitar-se l'aplicació d'un percentatge provisional diferent quan es produeixin circumstàncies susceptibles d'alterar-ho significativament.

      Aquesta sol·licitud ha de formular-se en els següents terminis:

      • El mes de gener de l'any en què assorteixi efectes.

      • Fins a la finalització del mes següent a aquell en què es produeixin les circumstàncies que justifiquen la sol·licitud.

      En aquests casos, les quotes afectades pel nou percentatge provisional de deducció seran les suportades a partir de la data que indiqui l'Administració. En cas d'autorització mitjançant silenci positiu, s'aplicarà el nou percentatge a les quotes suportades a partir del primer dia del període de liquidació de l'impost següent a aquell en què hagi recaigut l'autorització.

      La sol·licitud es formula davant l'òrgan competent de l'Agència Tributària i s'entén concedida una vegada transcorregut un mes (comptat des que la sol·licitud hagi tingut entrada en el registre de l'òrgan competent per a la seva tramitació) sense que s'hagi notificada resolució.

      Durant el primer any de l'exercici de les activitats o en el cas de deduccions anteriors a la realització habitual de les entregues de béns o prestacions de serveis, el percentatge de deducció serà el proposat pel subjecte passiu a l'Administració, llevat que aquesta fixi un diferent.

   2. En l'última autoliquidació, el subjecte passiu calcula la prorrata de deducció definitiva en funció de les operacions realitzades l'any natural.

   3. El percentatge de deducció definitiu s'aplica a les quotes suportades durant l'any natural havent de regularitzar les deduccions practicades.