Límits en la integració en la base imposable d'aquestes despeses no deduïbles fiscalment en el moment de la seva comptabilització

Com ja hem vist en a l'apartat anterior, les despeses que no van ser deduïbles durant el període impositiu en què es van comptabilitzar als que es refereix l'article 11.12 de la LIS, s'integraran en la base imposable del període impositiu en el que es compleixin les condicions per a la deduïbilitat fiscal d'acord amb el que estableix la normativa de l'impost sobre societats, tenint en compte els següents límits :

1. Segons el que disposa el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS, aquestes despeses s'integraran en la base imposable d'acord amb el que estableix aquesta Llei, amb el límit del 70 per cent de la base imposable positiva prèvia a la seva integració, a l'aplicació de la reserva de capitalització establerta en l'article 25 d'aquesta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

   En relació amb el límit del 70 per cent, la disposició addicional quinzena de la LIS estableix que, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, els contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, substituiran aquest límit pels següents:

   • el 50 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 20 milions d'euros, però inferior a 60 milions d'euros.

   • el 25 per cent, quan en els referits 12 mesos l'import net del volum de negoci sigui com a mínim de 60 milions d'euros.

   Les quantitats no integrades en un període impositiu seran objecte d'integració durant els períodes impositius següents amb el mateix límit. A aquests efectes, s'integraran en primer lloc les dotacions corresponents als períodes impositius més antics.

2. Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2016, segons el que disposa l'article 130.1 i la disposició transitòria trenta-tresena de la LIS, el límit establert en l'article 11.12 de la LIS per a la integració en la base imposable de les despeses que no van ser fiscalment deduïbles durant el període impositiu en què es van comptabilitzar, només s'aplicarà sobre aquells que van generar actius per impost diferit susceptibles de ser convertits en crèdit davant l'Administració Tributària, per un import igual a la quota líquida positiva corresponent al període impositiu de generació d'aquells.

Emplenament del model 200

L'aplicació del límit establert en article 11.12 de la LIS en la integració en la base imposable d'aquestes despeses que no van ser deduïbles durant el període impositiu en què es van comptabilitzar i que van generar actius per impost diferit, dona lloc a la realització d'ajustaments que es recolliran en les caselles [00416] i [00543] «Aplicació del límit de l'art.11.12 LIS, a les pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (arts. 14.1 i 14.2 de la LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• Durant el període impositiu en què aquelles despeses siguin fiscalment deduïbles a més de consignar el seu import en la casella [00211], s'haurà de complimentar la casella [00416] amb l'import d'aquelles despeses de la qual deduïbilitat no és aplicable durant aquest període per excedir el límit previst en el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS. És a dir, en la casella [00416] haurà de figurar la diferència entre l'import consignat en la casella [00211] i l'import corresponent al límit previst en aquest article.

• Respecte a les despeses que no han estat integrats en la base imposable durant el període impositiu que van ser deduïbles per excedir el límit establert en el primer paràgraf de l'article 11.12 de la LIS, s'hauran d'integrar durant els períodes impositius immediats següents en la casella [00543], tenint en compte igualment el mateix límit. A això efectes, el paràgraf segon de l'article 11.12 de la LIS estableix que s'integraran en primer lloc les dotacions corresponents als períodes impositius més antics.

  Cal tenir en compte:

  Les caselles [00416] i [00543] «Aplicació del límit de l'art.11.12 LIS, a les pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (arts. 14.1 i 14.2 de la LIS)» no han de ser emplenades per les societats cooperatives, que complimentaran, en el seu lloc, les caselles [00408] i [01037] «Aplicació del límit de l'art.11.12 LIS a les pèrdues per deteriorament de l'art.13.1 LIS i provisions i despeses (art. 14.1 i 14.2 LIS)» de la pàgina 14 del model 200.