Uns altres guanys patrimonials

Normativa interna

Normativa: article 13.1.i) Llei IRNR

Conforme a la normativa interna, es consideren obtingudes en territori espanyol els guanys patrimonials, en els següents casos:

Quan derivin de valors emesos per persones o entitats residents.
Quan derivin d'uns altres béns mobles situats en territori espanyol o de drets que hagin de complir-se en aquest territori.
Quan s'incorporin al patrimoni del contribuent béns situats en territori espanyol o drets que deguin complir-se o s'exercitin en aquest territori, encara que no derivin d'una transmissió prèvia, com els guanys en el joc.

En la normativa interna es tenen en compte diversos supòsits d'exempció.

(Normativa: article 14.1. lletres c), e) i i). Llei IRNR)

A títol d'exemple:

Guanys patrimonials derivats de béns mobles obtinguts per residents en un altre Estat membre de la Unió Europea o, amb efectes des de l'1 de gener de 2021, en un altre Estat integrant de l'Espai Econòmic Europeu que no sigui Estat membre de la Unió Europees sempre que existeixi un efectiu intercanvi d'informació en matèria tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V) o per establiments permanents d'aquests residents situats en un altre Estat membre de la Unió Europea o, amb efectes des de l'1 de gener de 2021, en un altre Estat integrant de l'Espai Econòmic Europeu (excepte que s'obtinguin a través d'un paradís fiscal (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV ), o que es tracti de guanys derivats de la transmissió d'accions, participacions o altres drets en una entitat actiu del qual consisteixi principalment en béns immobles situats a Espanya, o que es tracti de guanys derivats de la transmissió d'accions, participacions o altres drets en una entitat i el contribuent, persona física en algun moment durant el període de 12 mesos precedents a la transmissió, hagi participat directament o indirectament en com a mínim el 25% del capital o patrimoni d'aquesta entitat. En el cas d'entitats no residents, que la transmissió no compleixi els requisits per a l'aplicació de l'exempció prevista en l'article 21 de la Llei de l'impost sobre Societats).
Guanys patrimonials derivats de valors emesos a Espanya per no residents.
Les rendes derivades de les transmissions de valors o el reemborsament de participacions en fons d'inversió realitzades en mercats secundaris oficials de valors espanyols, obtingudes per persones o entitats residents en un país amb el que Espanya tingui subscrit Conveni amb clàusula d'intercanvi d'informació, llevat que s'obtinguin a través d'un paradís fiscal (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV ).

Conveni

D'acord amb els Convenis, normalment, la potestat tributària sobre aquests guanys correspon exclusivament a l'Estat de residència, quedant exemptes a Espanya. No obstant això, existeixen excepcions en molts Convenis quan deriven d'accions o participacions en entitats amb substrat immobiliari, que permeten el gravamen en l'Estat de situació dels immobles. Caldrà consultar cada Conveni.

Tributació

Normativa: articles 24, 25, 26 i Disposició transitòria única Llei IRNR

Les rendes obtingudes sense mediació d'EP han de tributar de forma separada per cada meritació total o parcial de la renda sotmesa a gravamen. La tributació ha de ser operació per operació, per la qual cosa no cap la compensació entre guanys i pèrdues patrimonials.

La base imposable corresponent als guanys patrimonials es determinarà aplicant, en general, a cada alteració patrimonial, les normes de l'IRPF. Els guanys es calcularan per diferència entre els valors de transmissió i d'adquisició.

En el supòsit de guanys obtinguts per persones físiques derivades d'elements patrimonials adquirits amb anterioritat a 31 de desembre de 1994 pot ser aplicable un règim transitori de reducció de l'import del guany.

Tractant-se de guanys patrimonials (derivades de drets o participacions en una entitat actiu del qual estigui constituït principalment per béns immobles situats en territori espanyol o que atribueixin al seu titular el dret de gaudi sobre béns immobles situats en territori espanyol), les procedents de la transmissió de drets o participacions en entitats residents en països o territoris amb els que no existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a països o territoris amb els que no existeixi efectiu intercanvi d'informació s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV ), el valor de transmissió es determinarà atenent proporcionalment al valor de mercat, en el moment de la transmissió, dels béns immobles situats en territori espanyol, o dels drets de gaudeixi sobre aquests béns. Els béns immobles situats en territori espanyol quedaran afectes al pagament de l'impost.

Si deriven de la transmissió d'un element patrimonial, el tipus de gravamen aplicable és el 19%.

En un altre cas, serà el tipus general vigent:

Residents UE, Islàndia, Noruega i, des d'11-07-2021, Liechtenstein: 19%
Resta de contribuents: 24%

Deduccions: de la quota tributària només podran deduir-se:

Les deduccions per donatius, en els termes previstos en la Llei d'IRPF i en la Llei de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.
Les retencions que s'haguessin practicat sobre les rendes.