Rendiments d'activitats econòmiques obtinguts mitjançant establiment permanent

Normativa interna

Normativa: article 13.1.a) Llei IRNR

Conforme a la normativa interna, s'entenen obtinguts en territori espanyol els rendiments de les activitats econòmiques realitzades mitjançant establiment permanent (EP) situat en territori espanyol.

D'acord amb la normativa interna espanyola, es considera que una persona física o entitat opera mitjançant  EP quan disposi en territori espanyol de:

• Seus de direcció
• Sucursals
• Oficines
• Fàbriques
• Tallers
• Magatzems, botigues o altres establiments
• Les mines
• Els pous de petroli o gas
• Les pedreres
• Les explotacions agrícoles, forestals, pecuàries o qualsevol altre lloc d'exploració o d'extracció de recursos naturals
• Les obres de construcció, instal·lació o muntatge de la qual durada excedeixi sis mesos

En definitiva, quan el no resident disposi a Espanya, per qualsevol títol, de manera continuada o habitual d'instal·lacions o llocs de treball de qualsevol índole en les que es realitzi tota o part de la seva activitat, o quan actuï a Espanya per mitjà d'un agent autoritzat per contractar en nom i per compte de la persona o entitat no resident, sempre que exerceixi amb habitualitat aquests poders, es considerarà que el no resident actua a Espanya a través d'EP.

Conveni

Quan resulti aplicable un conveni per evitar la doble imposició caldrà tenir en compte la definició d'establiment permanent que conté el conveni, que normalment serà més restringida que la de la normativa interna.

Així mateix, com norma general els convenis confirnman la potestat de gravamen de l'Estat de situació de l'EP, disposant que els beneficis empresarials, si s'obtenen a través d'un EP situat a Espanya, o els rendiments d'activitats professionals, si s'obtenen mitjançant o a través d'una base fixa, poden ser sotmesos a imposició a Espanya, cas en què es graven conforme a la Llei interna espanyola.

Tributació

Normativa: capítol III Llei IRNR, capítol I Reglament IRNR i Disposició addicional dècima Llei IRNR

Conforme a la normativa interna, els no residents que obtinguin rendes mitjançant EP a Espanya tributaran per la totalitat de la renda imputable a aquest establiment, sigui quin sigui el lloc de la seva obtenció.

Componen la renda imputable els rendiments de les activitats o explotacions econòmiques desenvolupades per aquest EP, els derivats d'elements afectes a l'EP i els guanys o pèrdues patrimonials derivades dels elements afectes.

Són elements patrimonials afectes els vinculats funcionalment al desenvolupament de l'activitat que constitueix el seu objecte. Es consideraran elements patrimonials afectes els transmesos dins els tres períodes impositius següents al de la desafectació.

Els actius representatius de la participació en fons propis d'una entitat només es consideraran elements patrimonials afectes quan l'EP sigui una sucursal registrada al Registre Mercantil, aquests actius es reflecteixin en els estats comptables de l'EP i, tractant-se d'EP que puguin considerar-se societats dominants, aquest EP disposi, per dirigir i gestionar aquelles participacions, de la corresponent organització de mitjans materials i personals.

La base imposable de l'EP es determinarà d'acord amb les disposicions del règim general de l'impost sobre societats, essent aplicable el règim de compensació de bases imposables negatives, amb les següents especialitats:

• Aplicació de les normes de vinculació per a les operacions realitzades per l'EP amb la casa central, o amb un altre EP de la mateixa casa central i amb unes altres persones o entitats vinculades a la casa central o els seus establiments permanents, ja estiguin situats en territori espanyol o a l'estranger.

• No deduïbilitat, amb caràcter general, dels pagaments que l'EP efectuï a la casa central en concepte de cànons, interessos, comissions, serveis d'assistència tècnica i per l'ús o cessió de béns o drets. (Veure apartat “despeses estimades i rendiments imputats  per operacions internes d'un EP “).

• Deduïbilitat de la part de les despeses de direcció i generals d'administració imputades per la casa central a l'EP, sempre que tinguin reflex en els estats comptables de l'EP i s'imputin de manera continuada i racional. Per a la determinació d'aquestes despeses està previst que els contribuents puguin sotmetre a l'Administració tributària propostes de valoració de la part de les despeses de direcció i generals d'administració que siguin deduïbles.

• S'integrarà en la base imposable la diferència entre el valor de mercat i el valor comptable dels següents elements patrimonials:

  1. Els que estiguin afectes a un establiment permanent situat en territori es­pañol que cessa la seva activitat.

  2. Els que estant prèviament afectes a un establiment permanent situat en territori espanyol són transferits a l'estranger.

     El pagament del deute tributari resultant de l'aplicació de la lletra b) anterior, en el supòsit d'elements patrimonials transferits a un Estat membre de la Unió Europea, o de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existeixi efectiu intercanvi d'informació tributària, serà ajornat per l'Administració Tributària a sol·licitud del contribuent fins a la data de la transmissió a tercers dels elements patri­moniales afectats.

Despeses estimades i rendiments imputats per operacions internes d'un establiment permanent

En els casos en els que, per aplicació del que disposa un conveni per evitar la doble imposició internacional subscrita per Espanya es permeti, a l'efecte de de­terminar la renda d'un establiment permanent situat en territori espanyol, la deducció de les despeses estimades per operacions internes realitzades amb casa seva central o amb algun dels seus establiments permanents situats fora del territori espanyol, es tindrà en compte el següent:

1. No serà aplicable la no deduïbilitat, amb caràcter general, dels pagaments que l'EP efectuï a la casa central en concepte de cànons, interessos, comissions, serveis d'assistència tècnica i per l'ús o cessió de béns o drets.

2. Els rendiments imputats a la casa central o a algun dels establecimien­tos permanents situades fora del territori espanyol que es corresponguin amb les esmentades despeses estimades es consideraran rendes obtingudes en territori espanyol, sense mediació d'establiment permanent.

3. L'impost corresponent als rendiments imputats es meritarà el 31 de desembre de cada any.

4. L'establiment permanent situada en territori espanyol estarà obligat a practicar retenció i ingrés a compte pels rendiments imputats.

5. A les operacions internes realitzades per un establiment permanent situat en territori espanyol amb casa seva central o amb algun dels seus establiments per­manentes situats fora del territori espanyol, a què resulti d'aplicació aquesta disposició addicional, els serà d'aplicació el que preveu l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats.

Tipus de gravamen

S'aplicarà el tipus de gravamen que correspongui d'entre els previstos en la normativa de l'impost de societats.

El tipus general de gravamen és el 25%.

Deduccions i bonificacions

Els EP podran aplicar a la seva quota íntegra, les mateixes deduccions i bonificacions que els contribuents per l'impost sobre societats donant lloc a la quota líquida de l'impost, que, per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022, en cap cas, podrà ser negativa.

Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2022 per determinar el deute tributari de l'impost, resultarà d'aplicació la tributació mínima establerta en l'article 30 bis de la Llei de l'impost sobre Societats (amb caràcter general, del 15% de la base imposable) per a aquells EP amb un import net del volum de negoci igual o superior a vint milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu. Això suposa que, amb caràcter general, com a resultat de l'aplicació de les deduccions i bonificacions, no es podrà rebaixar la quota líquida per sota d'aquest import.

Període impositiu i meritació

Normativa: article 20 Llei IRNR

El període impositiu coincideix amb l'exercici econòmic que declari, sense que pugui excedir dotze mesos. L'impost es merita l'últim dia del període impositiu.

Els EP estan obligats al compliment de les mateixes obligacions d'índole comptable, registral o formal que són exigibles a les entitats residents.

Imposició complementària

Normativa: article 19.2 Llei IRNR

Quan els EP d'entitats no residents (no de persones físiques) transfereixin rendes a l'estranger, els serà exigible una imposició complementària del 19% sobre les quanties transferides.

No obstant això, aquest gravamen no serà aplicable a aquells EP de la qual casa central tingui la seva residència fiscal en un altre Estat de la  UE (Annex V), llevat que es tracti d'un país o territori considerat com paradís fiscal, (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV ) o en un Estat que hagi subscrit amb Espanya un Conveni per evitar la doble imposició, en què no s'estableixi expressament una altra cosa, sempre que existeixi un tractament recíproc.

La imposició complementària s'ingressa mitjançant el model 210, durant els vint primers dies dels mesos d'abril, juliol, octubre o gener, segons que la data de transferència a l'estranger de les rendes estigui compresa durant el trimestre natural anterior.

Retencions i ingressos a compte

Normativa: article 23 Llei IRNR

Els EP estan sotmesos al mateix règim de retencions que les entitats subjectes a l'impost sobre societats per les rendes que percebin.

Pagaments fraccionats

Els EP estan obligats a efectuar pagaments fraccionats a compte de l'impost en els mateixos termes que les entitats subjectes al IS. Les obligacions formals relatives als pagaments fraccionats són:

• Terminis: 20 primers dies naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre.

• Model : 202

  Quan no hagi d'efectuar-se ingrés algun en concepte de pagament fraccionat, no serà obligatòria la presentació del model 202, llevat de per a aquells EP que tinguin la consideració de Gran Empresa, que hauran de presentar el model, encara que no hagi d'efectuar ingrés algun, el que originarà l'existència d'autoliquidacions negatives.

Declaració

Normativa: article 21 Llei IRNR

Els EP hauran de presentar declaració per l'impost en els mateixos models i en els mateixos terminis que les entitats residents subjectes a l'impost sobre societats.

• Termini: 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu.

• Model : 200