Codi de Bones Pràctiques Tributàries

Proposta per a l'aportació voluntària de la documentació sobre operacions vinculades al si del Codi de Bones Pràctiques Tributàries, aprovada en la sessió plenària de 8 de juny de 2023

Aquest document té per objecte avançar en el desenvolupament del model de relació cooperativa entre l'Agència Estatal d'Administració Tributària (Agència Tributària) i les empreses acollides al Codi de Bones Pràctiques Tributàries (CBPT).

L'experiència en l'aplicació d'aquest Codi ha estat, fins ara, útil i fructífera i ha constituït un instrument eficaç de millora en la relació entre l'Agència Tributària i les empreses adherides al mateix.

Amb la finalitat d'aprofundir en aquesta relació, es considera que han d'abordar-se determinades accions dirigides a produir nous avenços, en particular i d'acord amb aquest document, mitjançant l'aportació voluntària de la documentació referent a les operacions vinculades realitzades pel contribuent.

A aquest efecte, en primer lloc, s'assenyala l'abast de la informació a presentar i el seu termini de presentació.

En segon terme, es descriu la raó per la qual es considera que l'aportació d'aquesta documentació podria resultar convenient en el marc de la relació cooperativa.

En últim extrem, s'analitza quin podria ser la utilitat o avantatge que obtindran les empreses adherides al   CBPT en cas de facilitar a l'Agència Tributària la informació de referència.

1. Abast de la informació a presentar, contribuents als que afecta, forma i termini de presentació.

Constitueix l'objecte d'aquest document establir la possibilitat d'aportació de la informació relativa a les seves operacions vinculades, en via estrictament voluntària i per part de les entitats que estan adherides al CBPT.

A aquests efectes, s'entén per documentació relativa a preus de transferència la recollida en l'article 18 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats i els articles 13 i següents del Reglament de l'impost sobre Societats, aprovat pel Reial Decret 634/2015, de 10 de juliol. Aquesta normativa estableix el caràcter obligatori de la seva elaboració, així com l'obligació de què aquesta documentació es trobi a disposició de l'Administració tributària a partir de la finalització del termini voluntari de declaració.

L'aportació voluntària d'aquesta documentació afectaria tant als grups de la qual matriu resideixi a Espanya com a aquells que pertanyin a grups empresarials no residents.

Amb l'objectiu de determinar la documentació a remetre, caldria distingir:

• En el cas de grups de la qual dominant sigui resident a Espanya, la documentació hagués d'incloure la prevista en el artº 15 del Reglament de l'impost sobre Societats (Reial decret 634/2015) pel que fa al grup (masterfile), i la prevista en el artº 16 respecte de l'entitat/entitats residents a Espanya.

• Quan es tracti de filials o establiments permanents residents a Espanya, que pertanyin a grups no residents, la documentació es referirà exclusivament a la prevista en el artº 16 de l'esmentat Reglament (local file).

Quant al termini, l'aportació de la informació es realitzaria un cop transcorreguts sis mesos des de la finalització del període de declaració de l'impost sobre societats, per tant, el gener de l'any següent a la presentació d'aquesta, en el cas de les societats període impositiu del qual correspongui amb l'any natural.

2. Raó per la qual l'aportació de la documentació podria resultar convenient en el marc de la relació cooperativa entre l'Agència Tributària i les entitats a les que s'aplica el CBPT.

Com ja s'ha assenyalat, l'elaboració de la documentació relativa a preus de transferència, en particular, la recollida en l'article 18 de la Llei de l'impost sobre Societats i els articles 13 i següents del Reglament de l'impost, té caràcter obligatori. Igualment, aquestes normes estableixen l'obligació de què aquesta documentació es trobi a disposició de l'Administració tributària.

Això constitueix un aspecte clau, ja que posa de manifest la facilitat del compromís que s'exposa en aquest document, atès que aquesta documentació no ha d'elaborar-se de manera específica pels contribuents quan li sigui sol·licitada, sinó que és una documentació que, en qualsevol cas, han d'elaborar.

L'aportació d'aquesta documentació, tanmateix, només pot exigir-se per part de l'administració en el marc d'actuacions i procediments tributaris, bé de comprovació, ben derivats de requeriments d'obtenció d'informació, a diferència del que passa en uns altres països del nostre entorn pròxim ⁽¹⁾.

L'obtenció primerenca d'aquesta informació facilitarà a l'Administració tributària una major comprensió de les activitats del contribuent i, en particular, dels aspectes recollits en els informes de transparència fiscal.

Per acabar aquest punt, i pel que fa a les actuacions que podria dur a terme l'Agència Tributària després de rebre la informació, això és, com explotarà la informació i quines conseqüències podria tenir per a les empreses, cal remetre's al règim previst per als informes de transparència. Per tant, la seva finalitat no seria una altra que la recollida en la Proposta per al reforçament de les bones pràctiques de transparència fiscal empresarial de les empreses adherides al   CBPT de data 28 d'octubre de 2016, és a dir, la de “permetre un adequat i aviat coneixement de la política fiscal i de gestió de riscos fiscals de les empreses adherides al CBPT”, per la qual cosa l'ús d'aquella informació “no pot ser un altre que per a l'activitat d'anàlisi de riscos pròpia dels òrgans de la Inspecció dels Tributs”.

3. Utilitat de la presentació de documentació d'operacions vinculades per a les empreses.

Conforme a l'indicat anteriorment, l'aportació voluntària per part de les empreses adherides al   CBPT de la documentació d'operacions vinculades generaria una sèrie d'avantatges per a les mateixes que convé destacar.

En primer lloc, hem de recordar l'escàs esforç que ha de realitzar-se per les entitats, en tractar-se d'una informació que ja han d'haver elaborat i que ha d'estar a disposició de l'Administració tributària.

En segon lloc, l'aportació d'aquesta documentació afavoriria que la Inspecció tributària realitzi una correcta anàlisi de riscos fiscals de la política de preus de transferència de l'empresa, el que redundaria en un control administratiu més eficient i aviat d'aquella i, per tant, en l'obtenció de seguretat jurídica de forma més propera en el temps, permetent a l'empresa conèixer amb major promptitud els aspectes que poden ser considerats de risc fiscal per l'Administració tributària i quins no. L'obtenció d'aquesta documentació serviria, en particular, per completar i aclarir la informació recollida en els informes de transparència quan aquests s'haguessin presentat.

Aquesta major comprensió de les operacions realitzades per una entitat pot permetre a l'Administració descartar riscos que, d’altra manera, i no podent ser aclarits per part de l'Administració tributària per uns altres mitjans, haurien de ser objecte d'un requeriment d'obtenció d'informació al contribuent o d'un procediment d'inspecció, situacions ambdues que podrien evitar-se mitjançant l'aviat excusa de riscos fiscals.

Aquest és, per tant, un aspecte essencial, ja que l'obtenció primerenca d'aquesta informació podria excloure la realització d'actuacions inspectores, que presenten un elevat cost d'oportunitat i d'utilització de recursos per a l'Administració tributària i d'atenció al sol·licitat per al contribuent. És a dir, s'obtenen avantatges per a ambdues parts sense que existeixi un cost afegit per a les empreses, atès que l'obligació de disposar d'aquella documentació ja es recull en la normativa actual.

En tercer lloc, la presentació de la documentació corresponent permetria reforçar la relació cooperativa complementant la informació continguda en els informes de transparència. Es contribuirà, així, a l'objectiu de reduir la litigiositat podent fins i tot, arribat el cas, iniciar-se un procés d'intercanvi de parers informal amb l'Agència Tributària en el que l'empresa podrà, si resulta necessari, aclarir la informació subministrada o aportar detalls addicionals, en un sentit semblant al previst per als informes de transparència fiscal, sense necessitat de què aquest procés es produeixi necessàriament dins un procediment formal de comprovació.

I com ocorre amb els informes de transparència, els contribuents podrien obtenir un criteri per escrit de l'Agència Tributària sobre alguna qüestió concreta que es plantegi en aquest procés, d'acord amb el que preveu l'apartat 2.3 del CBPT, i beneficiar-se del que disposa l'apartat 2.4 del CBPT, que apunta que, en la mesura en què les dades comunicades s'adaptin a la realitat i els criteris aplicats estiguin raonablement fonamentats, això podrà ser valorat favorablement a l'efecte de determinar la diligència, el dol o culpa a què es refereix la Llei general tributària.

⁽¹⁾ A títol d'exemple, cap indicar que a Portugal l'aportació d'aquesta documentació no està condicionada al fet que es desenvolupin actuacions o procediments tributaris, sinó que s'estableix la seva aportació amb caràcter general. ^(Tornar)