Preguntes freqüents (versió HTML)

El requisit de capitalització borsària fixat en una determinada data-1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició - s'estableix amb vigència per a l'any natural següent independentment de les seves variacions durant aquest any.

Per tant, la disminució de la capitalització borsària per sota del llindar dels 1.000 milions d'euros, posterior a la data de referència, no tindrà incidència en l'aplicació de l'impost, excepte quan el valor de capitalització inferior als 1.000 milions d'euros el sigui a 1 de desembre d'un any, supòsit que produirà l'efecte d'exclusió de tributació per a l'any natural posterior.

L'adquisició o pèrdua de les altres condicions, la consistent a tractar-se d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola i la d'estar admeses a negociació en els termes de la lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost, ocasionarà que les adquisicions de tals accions quedin compreses o excloses del fet imposable de l'impost, respectivament, a partir de la data en què es produeixin tals circumstàncies.

En particular, el trasllat del domicili social fora d'Espanya d'una determinada societat en el transcurs de l'any determinarà que l'adquisició d'accions d'aquesta societat deixi d'estar, a partir d'aquest moment, sotmesa a l'impost.

Per part seva, el trasllat del domicili social a Espanya d'una determinada societat en el transcurs de l'any determinarà que l'adquisició d'accions d'aquesta societat se sotmeti a tributació a partir d'aquest moment, sempre que el seu valor de capitalització borsària l'1 de desembre previ al canvi de nacionalitat superi els 1.000 milions d'euros i que les seves accions estiguin admeses a negociació en els termes previstos en lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost.

Es considera que haurà de verificar-se si es compleixen o no les condicions previstes legalment en el moment de meritació de l'impost.

Finalment, cap assenyalar que durant el període comprès entre la data d'entrada en vigor de la Llei de l'impost – el 16 de gener de 2021 - i el 31 de desembre de 2021, el requisit de capitalització borsària superior a 1.000 milions d'euros es referirà al valor de capitalització a data 16 de desembre de 2020.

La disposició transitòria única de la Llei de l'impost estableix que durant el període comprès entre la data d'entrada en vigor de la Llei de l'impost i el 31 de desembre següent, el requisit que figura en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei s'entendrà referit a aquelles societats espanyoles valor de capitalització borsària del qual un mes abans de la data d'entrada en vigor d'aquesta Llei sigui superior a 1.000 milions d'euros.

D'aquesta regulació es desprèn que el requisit que figura en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei de l'impost s'entendrà referit a aquelles societats espanyoles valor de capitalització borsària del qual sigui superior a 1.000 milions d'euros el dia 16 de desembre de 2020.

Conforme amb l'anterior, en el cas plantejat, en què l'admissió a negociació té lloc durant l'any natural 2021, no es compliria per a aquell primer any d'aplicació de l'impost l'element temporal disposat en la lletra b) de l'article 2.1 de la LITF, ja que el 16 de desembre de l'any anterior a l'adquisició la societat mancaria de capitalització borsària.

En conseqüència, les adquisicions d'accions de societats que s'admetin a cotització en un mercat regulat per primera vegada durant el període comprès entre el 16 de gener de 2021 i el 31 de desembre de 2021 no quedaran subjectes a l'impost durant l'exercici 2021.

En el cas plantejat, en què l'admissió a negociació té lloc durant l'any natural, no es compliria per a aquell any l'element temporal disposat en la lletra b) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost, ja que la societat mancaria de capitalització borsària l'1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició.

En conseqüència, les referides accions no quedaran subjectes fins a l'any natural següent, sempre que es compleixin els restants condicions: tractar-se d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola i estar admeses a negociació en els termes de la lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost, a més del compliment del requisit de capitalització borsària a 1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros.

1. Bons o obligacions convertibles o canviables

2. Instruments financers derivats sobre les accions regulades en l'article 2.1. de la Llei de l'impost

3. Warrants

4. Drets de subscripció preferent

5. Participacions preferents

La regulació del fet imposable en la Llei de l'impost és clara i només subjecta a l'impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital i les adquisicions oneroses dels valors negociables constituïts per certificats de dipòsit representatius d'aquestes accions.

Per tant, les adquisicions dels instruments financers que per la seva naturalesa no siguin susceptibles de ser considerades accions conforme a aquest text refós o certificats de dipòsit representatius d'aquestes accions no s'entenen inclosos en l'àmbit d'aplicació de l'impost. Només en el moment en què l'execució o liquidació d'aquests instruments financers de lloc a una entrega d'accions o de valors negociables constituïts per certificats de dipòsit representatius d'aquelles accions es produiria la subjecció a l'impost.

En la mesura en què les referides operacions no constitueixen adquisicions a títol onerós d'accions, en virtut del que disposa l'article 2 de la Llei de l'impost, les adquisicions derivades del desdoblament d'accions o de l'agrupació d'accions no estaran subjectes a l'impost.

L'apartat 1 de l'article 2 de la Llei de l'impost estableix la subjecció a l'impost de les adquisicions a títol onerós d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola quan la societat tingui les seves accions admeses a negociació en un mercat espanyol, o d'un altre Estat de la Unió Europea, que tingui la  consideració de regulat conforme al que preveu la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, o en un mercat considerat equivalent d'un tercer país segons el que disposa l'article 25.4 d'aquesta Directiva. Ha de complir-se a més el requisit de capitalització borsària a 1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros.

D'acord amb l'anterior, no estaran subjectes a l'impost les adquisicions d'accions que només es negociïn en un sistema multilateral de negociació al no tenir aquest la consideració de mercat regulat conforme al que preveu la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, ni tractar-se d'un mercat considerat equivalent d'un tercer país segons el que disposa l'article 25.4 d'aquesta Directiva.

Estaran subjectes a l'Impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital, representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola, quan es compleixin les condicions establertes en l'apartat primer de l'article 2 de la Llei de l'impost.

En les ampliacions de capital totalment alliberades únicament es produeix l'emissió de noves accions resultat de la transformació de reserves o beneficis en capital social, i per tant l'entrega de les noves accions no comporta modificació quantitativa en els fons propis de la societat emissora.

En conseqüència, al no tractar-se d'adquisicions a títol onerós, les adquisicions d'accions resultants d'una ampliació de capital totalment alliberada no estan subjectes a l'impost.

En els programes de retribució als accionistes coneguts com “scrip dividend”, les accions entregades per la societat són accions noves resultants d'una ampliació de capital totalment alliberada, per la qual cosa igual que en el cas anterior, l'adquisició de tals accions no està subjecta a l'impost.