Preguntes freqüents (versió HTML)

Les entitats que poden tenir la condició de subjecte passiu en l'esmentat supòsit són les entitats de crèdit i empreses de serveis d'inversió que, estant autoritzades per a la negociació per compte propi (lletra c) de l'article 140.1 del text refós de la Llei del Mercat de Valors, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2015, de 23 d'octubre), realitzin les adquisicions subjectes a l'impost per compte propi, independentment de què intermediari financer executi l'operació.

En el cas d'entitats espanyoles, podran tenir la condició de subjecte passiu les entitats de crèdit i les societats de valors. S'exclouen, per tant, les agències de valors, les societats gestores de carteres i les empreses d'assessorament financer, fins i tot en cas que realitzin adquisicions de valors subjectes a l'impost en nom propi en l'exercici de l'administració del seu patrimoni, d'acord amb el que disposa l'últim paràgraf de l'article 143.5 del text refós de la Llei del Mercat de Valors.

Els intermediaris financers que poden tenir la condició de subjecte passiu són les entitats de crèdit i empreses de serveis d'inversió espanyoles o estrangeres amb autorització per a l'execució d'ordres per compte de clients (lletra b) de l'article 140.1 del text refós de la Llei del Mercat de Valors, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2015, de 23 d'octubre). En el cas d'entitats espanyoles, conforme a aquest criteri, podran tenir la condició de subjecte passiu les entitats de crèdit, les societats de valors i les agències de valors.

No. Malgrat que poden estar autoritzades per a la recepció i transmissió d'ordres de clients en relació amb un o diversos instruments financers (article 40.2.c) de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva), no estan autoritzades per a l'execució d'ordres per compte de clients a la que es refereix la lletra b) de l'article 140.1 del text refós de la Llei del Mercat de Valors, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2015, de 23 d'octubre.

D'altra banda, encara que també poden estar autoritzades per a la custòdia i administració de les participacions dels fons d'inversió (article 40.2.b) de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva), no ho estan per al dipòsit o custòdia dels valors, efectiu i, en general, dels actius objecte de les inversions de les IIC, que correspon al dipositari (article 57 de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva).

En cas que l'adquisició dels valors subjectes a l'impost s'efectuï per un intermediari financer que operi amb un compte òmnibus i l'adquisició s'anoti en l'esmentat compte, la determinació del contribuent i del subjecte passiu seguirà les regles previstes en l'article 6 de la Llei de l'impost.

Si l'intermediari, que pot ser o no el titular del compte òmnibus on s'anoten els valors, efectua les adquisicions per compte de tercers, l'anotació de l'adquisició en el compte òmnibus no alterarà les regles de determinació del contribuent i del subjecte passiu, havent de considerar-se aquest compte òmnibus un esglaó més en la cadena d'intermediació en la tinença dels valors i havent d'entendre's, segons les característiques dels comptes òmnibus, que el registre de la titularitat a nom de l'adquirent es troba en els llibres de l'intermediari, sens perjudici que l'impost es meriti en el moment en què es produeixi l'anotació registral en aquest compte òmnibus, ja que serà aquell el moment en què aquesta anotació registral ha de considerar-se efectuada a favor del clienta adquirent.

Si la contrapart és una entitat de crèdit o empresa de serveis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents i realitza l'adquisició per compte propi, el subjecte passiu serà aquesta entitat de crèdit o empresa de serveis d'inversió.

Si la contrapart és una entitat de crèdit o empresa de serveis d'inversió que realitza l'adquisició per compte aliè, el subjecte passiu serà l'intermediari financer susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents que rebi l'ordre directament de l'adquirent.

Si la contrapart no és una entitat de crèdit o empresa de serveis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents, el subjecte passiu serà el propi internalitzador sistemàtic.

La determinació del subjecte passiu s'efectuarà seguint les regles previstes en l'article 6.2 de la Llei de l'impost. En cas que l'adquisició dels valors subjectes a l'impost es realitzi sense que hagi una entitat de crèdit o empresa de serveis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents que adquireixi per compte propi, al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic, de conformitat amb l'article 6.2.b) 3r de la Llei de l'impost, el subjecte passiu serà l'intermediari financer, segons s'ha definit en aquestes preguntes freqüents, que efectuï l'entrega a l'adquirent dels valors subjacents en virtut de la liquidació de l'instrument financer derivat.

Si qui adquireix per compte propi és una entitat de crèdit o una empresa de serveis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents, aquesta serà el subjecte passiu de l'impost de conformitat amb l'article 6.2.a) de la Llei de l'impost. En cas contrari, el subjecte passiu serà l'entitat que presti el servei de dipòsit dels valors per compte de l'adquirent en virtut de l'article 6.2.b) 4t de la Llei de l'impost, sempre que en aquesta adquisició no intervingui un intermediari financer dels previstos en els números 1r, 2n, i 3r, de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost.

Quan l'esdeveniment corporatiu s'efectuï al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic i comporteu la realització d'adquisicions de valors subjectes a l'impost, en la mesura en què l'entitat agent actuï per mandat de l'emissor i, per tant, no pugui considerar-se que rep l'ordre de l'adquirent dels valors, atès que no es donarà cap de les circumstàncies previstes en el número 3r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost, el subjecte passiu serà l'entitat que presti el servei de dipòsit dels esmentats valors per compte de l'adquirent en virtut del número 4t de la lletra b) de l'esmentat article 6.2, llevat que resulti aplicable el supòsit previst en la lletra a) del mateix article.

En cas d'adquisicions de valors subjectes a l'impost que derivin de l'execució o liquidació d'obligacions o bons convertibles o canviables, quan l'adquisició s'efectuï al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic, el subjecte passiu serà l'intermediari financer (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents) que realitzi l'entrega dels valors subjectes a l'impost a l'adquirent dels mateixos de conformitat amb el número 3r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost.

Si en l'entrega no intervé un intermediari financer, el subjecte passiu serà l'entitat que presti el servei de dipòsit de tals valors per compte de l'adquirent a què es refereix el número 4t del mateix article. No obstant això, el subjecte passiu serà el propi adquirent quan sigui una entitat de crèdit o empresa de serveis d'inversió (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents), d'acord amb el que disposa l'article 6.2.a) de la Llei de l'impost.

Atès que l'adquisició s'efectuarà al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic, i atès que no es donarà cap de les circumstàncies previstes en el número 3r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost, el subjecte passiu serà l'entitat que presti el servei de dipòsit dels valors per compte de l'empleat adquirent, d'acord amb el que disposa el número 4t de l'esmentat article 6.2.b), això és, l'entitat dipositària en la que l'empleat tingui oberta el compte en la que s'anotin els valors objecte d'entrega.

Quan l'adquisició de les accions es realitza en el marc d'un contracte de gestió discrecional de carteres subscrita directament per l'inversor adquirent amb una societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva i és aquesta última la que transmet l'ordre de compra dels valors, el subjecte passiu serà el membre del mercat que executi l'operació. No obstant això, quan en la transmissió de l'ordre al membre del mercat intervinguin un o més intermediaris financers per compte de l'inversor adquirent, el subjecte passiu serà l'intermediari financer  (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents) situat més a prop de l'inversor adquirent en la cadena d'intermediació, que no serà la societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva (número 1r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost).

Quan l'adquisició de les accions es realitza en el marc d'un contracte de gestió discrecional de carteres subscrita directament per l'inversor adquirent amb una entitat de crèdit, que delega la prestació d'aquest servei en una societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva, i és aquesta societat gestora la que transmet l'ordre de compra sense que l'entitat de crèdit intervingui en aquesta transmissió, el subjecte passiu serà, com en el cas anterior, el membre del mercat que executi l'operació. No obstant això, quan en la transmissió de l'ordre al membre del mercat intervinguin un o més intermediaris financers per compte de l'inversor adquirent, el subjecte passiu serà l'intermediari financer (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents) situat més a prop de l'inversor adquirent en la cadena d'intermediació, que no serà ni la societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva ni l'entitat de crèdit amb la que l'inversor manté la relació contractual (número 1r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost).

Quan l'adquisició de les accions es realitza en el marc d'un contracte de gestió discrecional de carteres subscrita directament per l'inversor adquirent amb una entitat de crèdit i és aquesta última la que presta aquest servei, el subjecte passiu serà aquesta entitat de crèdit, bé per ser el membre del mercat que executi l'operació, o bé per ser l'intermediari financer (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en aquestes preguntes freqüents) situat més a prop de l'inversor adquirent en cas que existeixi una cadena d'intermediació (número 1r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost).

No obstant això tot l'anterior, en cas que l'inversor adquirent sigui una entitat de crèdit o una empresa de serveis d'inversió que estigui autoritzada per a la negociació per compte propi i realitzeu l'adquisició subjecta a l'impost per compte propi, el subjecte passiu serà aquesta entitat (article 6.2.a) de la Llei de l'impost).

Els compartiments dels fons d'inversió i de les societats d'inversió constitueixen estructures diferenciades d'inversió dins una mateixa institució d'inversió col·lectiva, caracteritzats per tenir una política d'inversió pròpia, així com un patrimoni o capital específicament atribuït representat per les seves pròpies participacions o accions.

Ara bé, la seva creació es realitza sobre la base d'un únic contracte constitutiu d'un fons d'inversió o sota els estatuts socials que corresponen a una societat d'inversió, essent el fons o la societat qui té globalment la consideració de patrimoni separat o deté la personalitat jurídica. En conseqüència, és el fons o la societat l'entitat per a qui es realitzan les adquisicions, independentment de l'assignació a cada compartiment dels valors adquirits que internament efectuï la pròpia entitat o la seva societat gestora.

Per tant, quan els valors subjectes a l'impost siguin adquirits per una institució d'inversió col·lectiva, ja sigui oberta o tancada i independentment de la forma jurídica que adopti, que tingui diferents compartiments i aquests valors s'assignin a algun d'aquests compartiments, als efectes de l'impost, l'adquirent i contribuent serà la pròpia institució d'inversió col·lectiva i no el compartiment al que s'assignin els valors.

En cas que un fons de pensions que instrumenta les inversions de diversos plans de pensions integrats en el mateix efectuï una adquisició de valors subjecta a l'impost, l'adquirent i contribuent serà el propi fons de pensions, independentment del fet que els valors s'assignin a les inversions d'un dels plans integrats en el mateix. Pel que fa al cas, ha de tenir-se en compte que els plans de pensions són acords amb forma de contracte, acte constitutiu o normativa que defineixen el dret de les persones a favor del qual es constitueixen a percebre rendes o capitals per jubilació o altres contingències, així com les obligacions de contribució als mateixos, i que, per tant, no tenen naturalesa jurídica d'entitat o patrimoni separat.

En cas que un fons de pensions que canalitza les inversions d'uns altres fons de pensions i de plans de pensions adscrits a uns altres fons efectuï una adquisició de valors subjecta a l'impost, l'adquirent i contribuent serà el propi fons de pensions que ha efectuat l'adquisició, independentment del fet que els valors s'assignin a les inversions d'un dels fons de pensions que canalitzen les seves inversions a través d'ell o d'un dels plans de pensions adscrits a algun d'aquests fons. Pel que fa al cas, ha de tenir-se en compte que els fons de pensions que canalitzen les seves inversions a través d'un fons de pensions obert únicament ostenten la titularitat de les participacions en aquest fons.

En cas que una entitat asseguradora efectuï una adquisició de valors subjecta a l'impost per assignar-los a una cartera d'inversions corresponent a una determinada pòlissa, l'adquirent i contribuent serà l'entitat asseguradora, independentment de la cartera d'inversions de la pòlissa a la que s'assignin els valors, ja que el prenedor o el beneficiari de l'assegurança, segons correspongui, és el titular dels drets econòmics derivats del contracte, però no ho és de les inversions que manté l'entitat asseguradora per fer front al pagament d'aquests drets econòmics.