Preguntes freqüents (versió HTML)

S'ha d'aplicar un criteri objectiu consistent en el canvi de la divisa a euros publicat pel Banc Central Europeu corresponent a l'últim dia hàbil anterior a la data en què es produeixi la meritació de l'impost respecte dels valors adquirits. No és procedent, per tant, aplicar un tipus de canvi pactat en l'operació pels contractants.

En primer lloc, ha d'indicar-se que no cap identificar adquirent amb compte de valors. La determinació de les compres netes, referida a un mateix valor subjecte a l'impost, haurà de realitzar-se respecte de cada adquirent.

L'aplicació de la regla de determinació de la base imposable prevista en l'apartat 3 de l'article 5 de la Llei de l'impost s'ha de realitzar de forma diferenciada per a cada adquirent. No es pot efectuar el neteo de valors adquirits i transmesos per un titular únic (compte individual) amb els valors adquirits i transmesos conjuntament amb uns altres cotitulars.

En aquest sentit, si l'adquirent és una persona individual, l'aplicació de la regla de determinació de la base imposable prevista en l'apartat 3 de l'article 5 de la Llei de l'impost serà procedent en relació amb tots els comptes de valors que estiguin exclusivament a nom d'aquella persona i sempre que les adquisicions i transmissions del mateix valor subjecte a l'impost siguin ordenades o executades pel mateix subjecte passiu.

Per part seva, si els comptes de valors en les que s'anoten les adquisicions i transmissions pertanyen a diversos cotitulars, s'entén per “mateix adquirent” dels valors el conjunt de persones que siguin titulars d'aquests comptes sempre que el percentatge de titularitat sigui el mateix en tots els comptes de valors, sent procedent, per tant, el neteo només per a aquell conjunt de persones.

El supòsit plantejat es troba comprès dins el regulat en el paràgraf segon de l'apartat 1 de l'article 5 de la Llei de l'impost, que preveu que “en el cas en el que no s'expressi l'import de la contraprestació, la base imposable serà el valor corresponent al tancament del mercat regulat més rellevant per liquiditat del valor en qüestió l'últim dia de negociació anterior al de l'operació”.

El supòsit inclouria una contraprestació que es realitzi en espècie.

A títol d'exemple, en cas que la contraprestació de l'operació sigui l'entrega d'unes altres accions, el valor d'adquisició de les accions subjectes a l'impost serà el de mercat d'aquelles accions el dia anterior. Si les accions que rep la contrapart en contraprestació de la seva entrega estan també subjectes a l'impost, la contrapart tindrà també que tributar pel valor de mercat del dia anterior que tinguin aquestes últimes accions.

La base imposable en el supòsit de remuneració als empleats mitjançant l'entrega d'accions pròpies es determinarà conforme al que preveu l'article 5 de la Llei de l'impost.

De conformitat amb l'apartat 1 d'aquest article, “la base imposable estarà constituïda per l'import de la contraprestació de les operacions subjectes a l'impost, sense incloure els costos de transacció derivats dels preus de les infraestructures de mercat, ni les comissions per la intermediació, ni cap altra despesa associada a l'operació”.

El paràgraf segon de l'apartat 1 preveu que “en el cas en el que no s'expressi l'import de la contraprestació, la base imposable serà el valor corresponent al tancament del mercat regulat més rellevant per liquiditat del valor en qüestió l'últim dia de negociació anterior al de l'operació”.

El primer supòsit plantejat, en què l'entrega d'accions remunera els serveis prestats pels empleats sense que aquests satisfacin contraprestació dinerària, es troba regulat en el paràgraf segon que inclou el cas de què la contraprestació es realitzi en espècie.

Aquesta regla resultarà igualment d'aplicació quan parteix de la contraprestació sigui dinerària i una altra part en espècie.

En conclusió, en ambdós supòsits la base imposable serà el valor corresponent al tancament del mercat regulat més rellevant per liquiditat de les accions objecte d'entrega l'últim dia de negociació anterior al de l'  operació.

De conformitat amb el que disposa l'article 5.3 de la Llei de l'impost, és irrellevant l'ordre en què es realitzin les operacions de compra i de venda. Si, per exemple, un adquirent transmet primera X accions de la societat A de les que era prèviament titular i el mateix dia adquireix I accions de la mateixa societat, la compra neta al final del dia serà la diferència que resulti de restar del nombre de valors adquirits (Y) els transmesos (X) en el mateix dia. De ser positiva aquesta diferència, la base imposable serà el resultat de multiplicar-la pel quocient resultant de dividir la suma de les contraprestacions de les adquisicions pel nombre de valors adquirits. Per realitzar aquest càlcul s'exclouran les adquisicions exemptes previstes en l'article 3 d'aquesta Llei, així com les transmissions realitzades en el marc d'aplicació d'aquestes exempcions. Tot això tenint en compte que les operacions d'adquisició i transmissió d'un mateix valor subjecte a l'impost han de ser ordenades o executades pel mateix subjecte passiu i a més han de tenir la mateixa data de liquidació.

A l'efecte de l'esmentat article 5.3 de la Llei de l'impost no es pot considerar que un valor negociable constituït per un certificat de dipòsit representatiu de les accions a què es refereix l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei sigui el mateix valor que les accions que representen.

Entre altres trets diferenciadors cap assenyalar que tals certificats de dipòsit poden ser emesos per una entitat diferent de la que emet les accions que representin, sigui quin sigui el lloc d'establiment d'aquella entitat, i són negociats independentment de l'acció subjacent, tenint assignats diferents codis ISIN. Així mateix, cada certificat pot representar només una fracció d'acció o un nombre d'accions de la societat en qüestió.

L'apartat 3 de l'article 5 de la Llei de l'impost estableix una regla de càlcul de la base imposable en cas que en un mateix dia s'efectuïn adquisicions i transmissions d'un mateix valor subjecte a l'impost, ordenades o executades pel mateix subjecte passiu, respecte d'un mateix adquirent i que, a més, es liquidin en la mateixa data.

Les entregues de valors subjectes a l'impost que deriven de l'execució al venciment d'instruments financers derivats donen lloc a adquisicions que poden ser objecte de neteo amb la resta d'operacions del mateix valor subjecte a l'impost realitzades en el mateix dia, sempre que es compleixin la resta de requisits d'aplicació.

L'apartat 3 de l'article 5 de la Llei de l'impost estableix una regla de càlcul de la base imposable en cas que en un mateix dia s'efectuïn adquisicions i transmissions d'un mateix valor subjecte a l'impost, ordenades o executades pel mateix subjecte passiu, respecte d'un mateix adquirent i que, a més es liquidin en la mateixa data.

De conformitat amb el que disposa aquest precepte, s'exigeix que les adquisicions i transmissions s'hagin realitzat el mateix dia, és a dir, les operacions han d'haver estat executades en una mateixa data. A més, han de tenir la mateixa data de liquidació.

Així mateix, la regla especial de càlcul de la base imposable en les operacions intradia s'aplica a les adquisicions oneroses independentment de què aquestes s'hagin realitzat en diferents centres de negociació o de què la transacció hagi tingut lloc al marge d'un mercat regulat, sempre que es compleixin la resta de requisits d'aplicació.

Per part seva, per a l'aplicació de la regla especial no és requisit necessari que les operacions s'executin per un mateix membre de mercat. Sí és imprescindible que s'hagin ordenat o executat pel mateix subjecte passiu.

Finalment, no és necessari que el negoci jurídic onerós el sigui per compravenda per a l'aplicació de la regla de càlcul de la base imposable.

La Llei de l'impost no estableix un mètode específic d'arrodoniment. A l'efecte de determinar la base imposable de les operacions subjectes a l'impost, si bé res no impedeix que l'import de la contraprestació de les operacions subjectes a l'impost, o els corresponents valors o preus referits en els apartats 1 i 2 de l'article 5 de la Llei de l'impost figurin expressats en euros amb més de dos decimals, serà necessari realitzar per a cada operació d'adquisició l'arrodoniment per excés o per defecte al segon decimal que correspongui al cèntim d'euro més proper, per a la deguda determinació de la base imposable. En cas que l'import previ a l'arrodoniment estigui expressat amb tres decimals i el tercer decimal sigui exactament la meitat d'un cèntim, l'arrodoniment s'efectuarà per excés al cèntim superior més proper.

A títol d'exemple, un import de 60,2523 euros haurà d'arrodonir-se a la baixa a 60,25 euros, mentre que 60,2571 euros haurà d'arrodonir-se a l'alça a 60,26 euros. Al seu torn, un import de 60,2550 euros haurà d'arrodonir-se a l'alça a 60,26 euros.

Així mateix, a l'efecte d'aplicar la regla de neteo prevista en l'apartat 3 de l'article 5 de la Llei de l'impost, el quocient resultant de dividir la suma de les contraprestacions de les adquisicions a les que es refereix aquest apartat pel nombre de valors adquirits s'arrodonirà també per excés o per defecte al segon decimal que correspongui al cèntim d'euro més proper.

La descrita operació d'arrodoniment serà d'aplicació, en cas necessari, per al càlcul de la quota de l'impost.

L'apartat 3 de l'article 5 de la Llei de l'impost estableix una regla de càlcul de la base imposable en cas que en un mateix dia s'efectuïn adquisicions i transmissions d'un mateix valor subjecte a l'impost, ordenades o executades pel mateix subjecte passiu, respecte d'un mateix adquirent i que, a més, es liquidin en la mateixa data.

Conforme a l'article 9 del RDITF, a l'efecte de la liquidació de l'impost es considera que la data de liquidació de les operacions és la data efectiva de liquidació. No obstant això, els subjectes passius podran optar per considerar com data de liquidació la data teòrica de liquidació, sens perjudici de les rectificacions que siguin procedents en cas que, com a conseqüència d'incompliments en la liquidació dels valors, les operacions no arribessin a liquidar-se.

De conformitat amb el que és anterior, quan el subjecte passiu hagués optat per la data teòrica de liquidació a l'efecte de la liquidació de l'impost en els termes previstos en l'article 9 del RDITF, per a la determinació de la posició de compra neta al final del dia haurà de considerar que les operacions d'adquisició i transmissió s'han liquidat en la data teòrica de liquidació.