Beneficis fiscals a les Canarias

La Reserva per a inversions a les Canarias (RIC) constitueix un incentiu fiscal a la inversió a les Illes Canàries que, per a les societats, opera sobre la base imposable de l'impost.

Podran beneficiar-se de la RIC els següents contribuents:

1. Els contribuents de l'impost sobre societats que tinguin el seu domicili fiscal  a les Canarias.

2. Els contribuents de l'impost sobre societats que, sense tenir el seu domicili fiscal a les Canarias, operin a les Canarias mitjançant establiment permanent.

3. Les entitats no residents en territori espanyol, quan operin a les Canarias mitjançant establiment permanent, per les rendes obtingudes a través del mateix.

4. Les entitats que tinguin per activitat principal la prestació de serveis financers o la prestació de serveis a entitats que pertanyin al mateix grup de societats en el sentit de l'article 18.2 de la LIS, quan materialitzin la dotació en alguna de les inversions inicials detallades en la Llei.

No s'aprecia incompliment del règim de les entitats dedicades a l'arrendament d'habitatges per les quals una entitat ha materialitzat la RIC, ni tampoc el règim de la RIC, a l'hora de determinar la seva compatibilitat, exclou la possibilitat que la seva explotació mitjançant arrendament pugui ser bonificada fiscalment.

En l'impost sobre societats tenen dret a una reducció en la base imposable per un import de les dotacions que en cada període impositiu facin a la RIC. Aquesta reducció té com a límit el 90% dels beneficis no distribuïts del període i que corresponguin als seus establiments situats en les Illes.

El benefici apte per a la RIC és aquell sobre el qual es practica la corresponent reducció.

A aquests efectes, es consideraran beneficis procedents d'establiments permanents situades a les Canarias, els derivats de les operacions efectuades amb els mitjans materials i humans afectes als mateixos que tanquin un cicle mercantil que determini resultats econòmics, així com els derivats de la transmissió d'elements patrimonials no afectes a activitats econòmiques, sempre que, en aquest últim cas, es tracti d'elements de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries o actius intangibles que hagin generat rendes com a mínim un any dins els tres anteriors a la data de transmissió.

La RIC pot dotar-se aplicant el percentatge que determini el contribuent, amb el límit del 90% del benefici de l'exercici que no sigui objecte de distribució; el benefici al que es refereix la norma és el mercantil o el resultat comptable, magnitud que és objecte de distribució o repartiment per les empreses, no la base imposable de l'impost, que és una altra magnitud diferent.

En conseqüència, una vegada dotada la reserva, és procedent efectuar un ajustament extracomptable negatiu en el resultat comptable a l'efecte de determinació de la base imposable, sense que l'aplicació d'aquesta reducció pugui determinar que la base imposable sigui negativa.

La RIC pot dotar-se aplicant el percentatge que determini el contribuent, amb el límit del 90% del benefici de l'exercici que no sigui objecte de distribució; el benefici al que es refereix la norma és el mercantil o el resultat comptable, magnitud que és objecte de distribució o repartiment per les empreses, no la base imposable de l'impost, que és una altra magnitud diferent.

La dotació a la RIC d'un període impositiu ha de realitzar-se amb càrrec a la part de benefici obtingut durant aquest període que no sigui objecte de distribució, quant procedeixi d'establiments situats a les Canarias.

Es consideren beneficis no distribuïts els destinats a nodrir les reserves, a excepció de les de caràcter legal.

No tindrà la consideració de benefici no distribuït el següent:

• El que derivi de la transmissió d'elements patrimonials de la qual adquisició hagués determinat la materialització de la reserva per a inversions a les Canarias.

• El que derivi dels valors representatius de la participació en el capital o fons propis d'unes altres entitats, així com la cessió a tercers de capitals propis, excepte que es tracti d'entitats que prestin serveis financers.

A l'efecte del càlcul dels pagaments fraccionats, quan aquests s'efectuïn en funció de la base imposable del període, la base imposable pot reduir-se en l'import en el que es prevegi dotar la reserva, prorratejat a cadascun dels períodes dels 3, 9 o 11 primers mesos del període impositiu, amb un límit màxim del 90% de la base imposable de cadascun d'ells. No obstant això, si la reserva efectivament dotada és inferior en més d'un 20% de l'import de la reducció realitzada en calcular els pagaments fraccionats elevats a l'any, l'entitat està obligada a regularitzar aquells pagaments per la diferència entre la previsió inicial i la dotació efectiva.

Les quantitats destinades a la RIC han de materialitzar-se en:

• Inversions inicials que poden consistir en:

  • l'adquisició d'elements patrimonials nous de l'immobilitzat material o intangible.

  • la creació de llocs de treball.

  • la subscripció d'accions o participacions.

• Inversions per a la continuació de l'activitat següents:

  • elements patrimonials de l'immobilitzat.

  • protecció del medi ambient.

  • recerca i desenvolupament.

  • Zona Especial Canària.

  • creació de llocs de treball.

  • deute públic.

  • títols d'organismes públics.

  • construcció o explotació d'infraestructures.

La inversió de les quantitats destinades a la RIC ha de realitzar-se en el termini de 3 anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la reserva. Això podria implicar un termini de gairebé 4 anys: aquell en el que es dota la RIC i es redueix la base imposable i els tres posteriors. S'entén realitzada la inversió en el moment en què els actius entrin en funcionament, fins i tot quan es financen mitjançant contractes d'arrendament financer.

Els elements patrimonials que es consideren inversions inicials han de romandre en funcionament en l'empresa durant el termini de 5 anys com a mínim, sense ser objecte de transmissió, arrendament o cessió a tercers per al seu ús. Amb efectes des del 7-11-2018, quan la seva permanència (anteriorment, vida útil) és inferior, ha de ser procedent-se a adquirir un altre element patrimonial que el substitueixi pel seu valor net comptable amb anterioritat o, en el termini de 6 mesos des de la seva baixa en el balanç, que reuneixi els requisits RIC i que romangui en funcionament durant el temps necessari per completar els 5 anys.

Si s'adquireix sòl, el termini és de 10 anys.

La RIC ha de figurar en els balanços de la societat amb absoluta separació i títol apropiat, essent indisponible ja que els béns en què es va materialitzar hagin de romandre en l'empresa.

Els requisits o obligacions formals que s'estableixen de forma específica per a la RIC són:

1. La RIC haurà de figurar en els balanços amb absoluta separació i títol apropiat.

2. Mentre no es compleixi el termini de manteniment de la inversió, incloure en la memòria dels comptes anuals informació relativa a la mateixa que enumera l'article 27 en el seu apartat 13.

El benefici de la RIC és incompatible, per als mateixos béns i despeses, amb les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats i amb la deducció per inversions.

Amb efectes des del 7-11-2018, tractant-se d'actius usats i de sòl, aquests no poden haver-se beneficiat anteriorment de la RIC, per dotacions que s'haguessin realitzat amb beneficis de períodes impositius iniciats a partir del 1-1-2007, ni de les de les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats ni de la deducció per inversions.

Amb efectes des del 7-11-2018, es considera apta la inversió que recaigui en actius usats que només parcialment s'haguessin beneficiat del RIC en la part proporcional corresponent.

L'incompliment de qualsevol dels requisits per gaudir del règim implica la integració en la base imposable de l'exercici en què tingui lloc l'incompliment de les quantitats que van reduir la base en el seu moment, amb liquidació d'interessos de demora i la imposició de les sancions que resultessin procedents.