Deduccions per incentivar la realització de determinades activitats

Es considera recerca la indagació original planificada que persegueix descobrir nous coneixements i una comprensió superior en l'àmbit científic i tecnològic; i es considera desenvolupament l'aplicació dels resultats de la recerca o de qualsevol altre tipus de coneixement científic per a la fabricació de nous materials o productes o per al disseny de nous processos o sistemes de producció, així com per a la millora tecnològica substancial de materials, productes, processos o sistemes preexistents.

També es considera activitat de recerca i desenvolupament:

• El disseny i l'elaboració del mostrari per al llançament de nous productes.
• La materialització dels nous productes o processos en un pla, esquema o disseny, així com la creació d'un primer prototip no comercialitzable i els projectes de demostració inicial o projectes pilot, sempre que aquests no es puguin convertir o utilitzar per a aplicacions industrials o per a l'explotació comercial.
• La creació, combinació i configuració de programari avançat, mitjançant nous teoremes i algoritmes o sistemes operatius, llenguatges, interfícies i aplicacions destinats a elaborar productes, processos o serveis nous o millorats substancialment. S'assimila a aquest concepte el programari destinat a facilitar l'accés als serveis de la societat de la informació a les persones amb discapacitat, quan es duguin a terme sense ànim de lucre. No s'hi inclouen les activitats habituals o rutinàries relacionades amb el manteniment del programari o les actualitzacions menors.

Es considera innovació tecnològica l'activitat que tingui com a resultat un avenç tecnològic en l'obtenció de nous productes o processos de producció o millores substancials dels ja existents. Es consideren nous aquells productes o processos les característiques o aplicacions dels quals, des del punt de vista tecnològic, difereixen substancialment de les existents amb anterioritat

Aquesta activitat inclou la materialització dels nous productes o processos en un pla, esquema o disseny, així com la creació d'un primer prototip no comercialitzable, els projectes de demostració inicial o projectes pilot, inclosos els relacionats amb l'animació i els videojocs i els mostraris tèxtils, de la indústria del calçat, de l'adob, de la marroquineria, de les joguines, del moble i de la fusta, sempre que no es puguin convertir o utilitzar per a aplicacions industrials o per a l'explotació comercial.

Es poden establir els següents criteris respecte al concepte d'innovació tecnològica:

Primer: novetat o millora substancial. El producte o procés obtingut o que es pretén obtenir ha de ser nou o incorporar una millora substancial. La novetat no ha de ser merament formal o accessòria, sinó que ha de suposar l'existència d'un canvi essencial, una modificació en alguna de les característiques bàsiques i intrínseques del producte o del procés, que atribueixin una nova naturalesa a l'element modificat.

Segon: des del punt de vista tecnològic. La novetat s'ha de produir en l'àmbit tecnològic del procés o producte.

Tercer: des d'un punt de vista subjectiu. No es requereix l'obtenció d'un nou producte o procés inexistent en el mercat, sinó el desenvolupament d'un nou producte o procés que no hagi estat desenvolupat fins al moment per l'entitat que el duu a terme, en línia amb la definició d'innovació que conté el Manual d'Oslo, en la seva nova versió elaborada l'any 2005.

La base de la deducció estarà constituïda per l'import de les despeses de recerca i desenvolupament i, si s'escau, per les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis i terrenys.

Es consideren despeses de recerca i desenvolupament les efectuades pel contribuent, incloses les amortitzacions dels béns afectes a les activitats esmentades, sempre que estiguin directament relacionades amb aquestes activitats i s'apliquin efectivament a la realització d'aquestes, i constin específicament individualitzades per projectes.

La base de la deducció s'ha de minorar en l'import de les subvencions rebudes per al foment d'aquestes activitats i imputables com a ingrés en el període impositiu.

Les inversions s'entenen efectuades quan els elements patrimonials es posin en condicions de funcionament.

Per tant, únicament formaran part de la base de la deducció aquelles despeses que siguin directament imputables al projecte de recerca i desenvolupament. Per això, no es pot aplicar la deducció sobre les despeses indirectes (com ara les d'estructura general de l'empresa o les despeses financeres, entre d'altres) ni sobre totes les que, malgrat tenir una relació directa amb l'esmentada activitat, no siguin susceptibles d'individualització, és a dir, de repartiment entre els diferents projectes que es beneficien de la deducció i la resta d'activitats de l'empresa que es puguin efectuar, o si aquest repartiment no s'ha fet.

L'adequada individualització per projectes de les despeses directes incorregudes en cadascun d'aquests exigeix, per tant, que se'n concretin els conceptes i els imports, els quals es poden determinar per qualsevol mètode racional i presentar en qualsevol format, sempre que faci possible la posterior justificació i prova de la relació directa de cada despesa amb cada projecte i del seu import.

La base de la deducció està constituïda per l'import de les despeses del període en activitats d'innovació tecnològica que corresponguin als conceptes següents:

1. Activitats de diagnòstic tecnològic tendents a la identificació, la definició i l'orientació de solucions tecnològiques avançades, independentment dels resultats en què culminin.
2. Disseny industrial i enginyeria de processos de producció, que inclouen la concepció i l'elaboració dels plànols, dibuixos i suports destinats a definir els elements descriptius, especificacions tècniques i característiques de funcionament necessaris per a la fabricació, prova, instal·lació i utilització d'un producte, així com l'elaboració de mostraris tèxtils, de la indústria del calçat, de l'adob, de la marroquineria, de les joguines, del moble i de la fusta.
3. Adquisició de tecnologia avançada en forma de patents, llicències, know-how i dissenys. No donen dret a la deducció les quantitats satisfetes a persones o entitats vinculades al contribuent. La base corresponent a aquest concepte no pot superar la quantia d'1 milió d'euros.

4. Obtenció del certificat de compliment de les normes d'assegurament de la qualitat de la sèrie ISO 9000, GMP o similars, sense incloure les despeses corresponents a la implantació d'aquestes normes.

Es consideren despeses d'innovació tecnològica les efectuades pel contribuent sempre que estiguin directament relacionades amb aquestes activitats, s'apliquin efectivament a la realització d'aquestes i constin específicament individualitzades per projectes.

Per determinar la base de la deducció, l'import de les despeses d'innovació tecnològica s'ha de minorar en l'import de les subvencions rebudes per al foment d'aquestes activitats i imputables com a ingrés en el període impositiu.

En general, el 25% de les despeses efectuades en el període impositiu per aquest concepte.

En cas que les despeses efectuades en la realització d'activitats de recerca i desenvolupament en el període impositiu siguin superiors a la mitjana de les efectuades en els 2 anys anteriors, s'aplicarà el percentatge establert al paràgraf anterior fins a aquesta mitjana, i el 42% sobre l'excés pel que fa a aquesta.

A més de la deducció que procedeixi de conformitat amb el que disposen els paràgrafs anteriors, es practicarà una deducció addicional del 17% de l'import de les despeses de personal de l'entitat, corresponent a investigadors qualificats adscrits en exclusiva a activitats de recerca i desenvolupament.

El percentatge de deducció aplicable és el 12% de les despeses efectuades en el període impositiu per aquest concepte.

Es pot practicar una deducció del 8% de les inversions en elements d'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis i terrenys, sempre que estiguin afectes exclusivament a les activitats de recerca i desenvolupament.

Els elements en què es materialitzi la inversió han de romandre en el patrimoni del contribuent, llevat de pèrdues justificades, fins que compleixin la seva finalitat específica en les activitats de recerca i desenvolupament, llevat que la seva vida útil de conformitat amb el mètode d'amortització, admès a la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 12, que s'apliqui, sigui inferior.

Sí, tenen dret a la deducció per activitats de recerca i desenvolupament o d'innovació tecnològica, les quantitats pagades per a la realització d'aquestes activitats a Espanya o a qualsevol Estat membre de la Unió Europea o de l'espai econòmic europeu, per encàrrec del contribuent, individualment o en col·laboració amb altres entitats.

Respecte de les despeses relacionades amb les activitats realitzades a l'exterior, només podran formar part de la base de la deducció els vinculats a activitats realitzades a Espanya o en qualsevol Estat membre de la Unió Europea o de l'Espai Econòmic Europeu.

Per tant, si amb relació a un projecte de recerca es fan activitats a l'exterior, en països o territoris no compresos en un Estat membre de la Unió Europea o dins de l'espai econòmic europeu, les despeses en què s'incorri no podran formar part de la deducció, però sí que seran objecte de deducció totes les despeses en què s'hagi incorregut a Espanya o en algun d'aquests estats, vinculades a aquest projecte.