Obligacions comptables i registrals

Base imposable i comptabilitat

L'impost sobre societats està molt vinculat amb la comptabilitat. Tant és així que per determinar la base imposable d'aquest impost s'ha de partir del resultat comptable. En l'article 10.3 LIS s'indica que la base imposable es calcularà, corregint, mitjançant l'aplicació dels preceptes establerts en la LIS, el resultat comptable determinat d'acord amb les normes previstes en el Codi de Comerç, en les altres lleis relatives a aquesta determinació i en les disposicions que es dictin en desenvolupament de les esmentades normes. Per tant, aquells aspectes que no estiguin regulats en la LIS no seran objecte de correcció i s'integraran en la base imposable en la forma prevista per la normativa comptable.

Un altre exemple de la importància de la comptabilitat en l'impost sobre societats és l'article 11.3 LIS, que disposa que perquè una despesa sigui deduïble és necessari que estigui comptabilitzat. En concret indica que no seran fiscalment deduïbles les despeses que no s'hagin imputat comptablement en el compte de pèrdues i guanys o en un compte de reserves si així l'estableix una norma legal o reglamentària, a excepció del que es preveu respecte dels elements patrimonials que puguin amortitzar-se lliurement o de forma accelerada i altres supòsits en els que la normativa expressament indiqui que no és necessària la seva imputació comptable.

Una vegada que s'hagin realitzat els ajustaments fiscals al resultat comptable que s'indiquin en la LIS, l'import resultant haurà de minorar-se per la compensació de bases imposables negatives de períodes impositius anteriors, per determinar la base imposable que haurà de declarar-se en la corresponent autoliquidació.

Amb caràcter general, la base imposable es determinarà pel mètode d'estimació directa, és a dir, partint de la comptabilitat, si bé haurà d'aplicar-se el mètode d'estimació objectiva (signes, índexs o mòduls) quan la LIS determini la seva aplicació i subsidiàriament, el d'estimació indirecta, de conformitat amb la Llei 58/2003 General Tributària que indica que s'aplicarà quan l'Administració tributària no pugui disposar de les dades necessàries per a la determinació completa de la base imposable.