Facturació IVA

Factures rectificatives

En quins casos és obligatori expedir-les?

• En els casos en què la factura  no compleixi algun dels requisits establerts com a obligatoris en els articles 6 i 7 del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació.

• Quan s'haguessin produït les circumstàncies que donen lloc a la modificació de la base imposable de  l'  IVA establerts en l'article 80 de la Llei 37/1992 (devolució d'envasos o embalatges, descomptes, resolució d'operacions, alteració en preus o preus provisionals, impagaments). Veure "Contingut relacionat". 

• Quan les quotes repercutides de l'IVA s'hagin determinat incorrectament.

No obstant això, no procedeix la rectificació de les quotes impositives repercutides:

• Quan la rectificació no estigui motivada per les causes previstes a l'article 80 de la Llei 37/1992, impliqui un augment de les quotes repercutides i els destinataris de les operacions no actuïn com a empresaris o professionals de l'impost, excepte en supòsits d'elevació legal dels tipus impositius, en què la rectificació es pot efectuar el mes en què tingui lloc l'entrada en vigor dels nous tipus impositius i en el següent.

• Quan sigui l'Administració tributària la que posi de manifest, a través de les corresponents liquidacions, quotes impositives meritades i no repercutides majors que les declarades per l'empresari i aquest hagi participat en un frau o bé sabia o havia d'haver sabut que realitzava una operació que formava part d'un frau.

Quan s'han d'emetre?

La rectificació s'efectuarà tan aviat com l'obligat a expedir la factura tingui constància de les circumstàncies que obliguen a la seva expedició sempre que no haguessin transcorregut quatre anys a partir del moment en què es va meritar l'impost o, si escau, de la data en què s'hagin produït les circumstàncies regulades en l'article 80 de la Llei 37/1992, que donen lloc a la modificació de la base imposable de l'IVA.

Quins requisits han de reunir les factures de rectificació?

En totes les factures rectificatives es farà constar la seva condició de rectificativa i la descripció de la causa que motiva la rectificació, les dades identificatives de la factura o factures  rectificades (bastarà indicar el període al que es refereixin en el cas de descomptes per volum d'operacions i quan s'autoritzi pel Departament de Gestió Tributària de l'AEAT ) i la rectificació efectuada i hauran de complir els requisits que s'estableixen com a obligatoris amb caràcter general.

El Departament de Gestió Tributària de l'AEAT podrà autoritzar altres procediments de rectificació de factures, amb prèvia solicitud dels interessats, quan quedi justificat per les pràctiques comercials o administratives del sector.