Preguntes freqüents

La normativa vigent defineix el contingut que han de tenir aquests Llibres Registre (art. 65 del RIVA i l'art.4 de l'Ordre HAC/773/2019, de 28 de juny) i el nou format normalitzat es limita només i exclusivament a definir com presentar la informació dels mateixos quan l'Agència Tributària els requereixi. Amb aquesta normalització no s'estan establint criteris diferents dels anteriors en relació amb el compliment d'aquestes obligacions formals, sinó que és resultat d'aplicar l'estratègia d'assistència tributària amb l'objectiu de generar seguretat en els obligats tributaris i agilitzar la tramitació de les seves devolucions quan siguin objecte de comprovació. Però amb això l'Agència Tributària no està definint les mesures organitzatives que, si escau, correspongui adoptar per al compliment d'aquestes obligacions tributàries, que hem de reiterar, no s'han vist modificades.

Per exemple i responent a les columnes esmentades, en el cas del Llibre Registre de Béns d'Inversió de l'IVA, per practicar la regularització de les deduccions per béns d'inversió, segons el que disposen els articles 107 a 110, tots dos inclosos, de la Llei de l'IVA, cal considerar que el termini temporal en el que es poden aplicar és diferent segons el tipus de bé (immobles-article 107.tres - i resta de béns d'inversió-article 107.un). Després aquells subjectes passius de l'IVA que estiguin sotmesos a la regla de prorrata (és a dir, que puguin haver de practicar la regularització de les deduccions per béns d'inversió) han d'estar distingint el Tipus de Bé per realitzar l'assentament correctament en el Llibre Registre de Béns d'Inversió de l'IVA.

Així mateix, l'últim paràgraf de l'article 4 de l'Ordre HAC/773/2019, de 28 de juny, per la qual es regula la gestió dels llibres registres en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, indica, en referir-se a les anotacions en el Llibre Registre de Béns d'Inversió, que “També es faran constar la baixa del bé o dret amb expressió de la seva data i motiu”.

Els subjectes passius de l'IVA que estiguin sotmesos a la regla de prorrata (és a dir, que puguin haver de practicar la regularització de les deduccions per béns d'inversió) han d'estar portant el Llibre Registre de Béns d'Inversió de l'IVA. Les dades d'un bé d'inversió es consignaran en aquest llibre només quan escaigui practicar la regularització de quota deduïble del bé.

Tanmateix, en el Llibre Registre de Béns d'Inversió de l'IRPF sí s'ha de registrar el bé durant tota la seva vida útil.

 Així, aquells obligats tributaris que optin per la gestió conjunta dels llibres de l'IRPF i de l'IVA (article 12 de l'Ordre HAC/773/2019, de 28 de juny, per la qual es regula la gestió dels llibres registres en l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques) registraran els béns durant tota la seva vida útil, encara que els camps exclusius de l'IVA (columnes de l'“Any d'Inici Utilització” i de la “Regularització Anual ”) només s'informaran per a aquells anys en els que sigui procedent practicar la regularització de quota deduïble del bé.

Les columnes exercici i període es refereixen a l'autoliquidació/pagament fraccionat en què s'ha aplicat la línia de l'assentament. Quan en fer un assentament conjunt de l'IVA i de l'IRPF correspongui un període d'autoliquidació diferent, se li donarà prelació al de l'IVA; és a dir, es consignarà el contingut que correspondria a l'assentament exclusiu de l'IVA. En el supòsit d'un assentament exclusiu de l'IRPF s'ha d'aplicar el criteri de l'IRPF.

En l'exemple que es planteja, suposem que el subjecte passiu de l'IVA està sotmès a la regla de prorrata (és a dir, que pot haver de practicar la regularització de les deduccions per béns d'inversió) i a més és procedent aquesta regularització tant el 2020 com el 2021; en aquest cas, haurà 2 assentaments un en 2020-4T i un altre en 2021-4T corresponents simultàniament a la regularització de la deducció de l'IVA i a l'amortització de l'IRPF que corresponguin en cada exercici. Cal observar que en el Llibre de Béns d'Inversió no s'anotarà en el moment de l'adquisició, sinó en el de:

• Regularització de la deducció de l'IVA,

• Amortització de l'IRPF i

• Baixa del bé d'inversió.

I podria donar-se que l'assentament sigui exclusivament per a l'IRPF.

En el Llibre Registre de Béns d'Inversió de  l' IRPF es realitza un assentament per cada període i bé pel qual es vagi realitzar dotacions de l'exercici per a la seva amortització.

Per part seva, els assentaments de despeses per dotacions de l'exercici per a amortització de l'immobilitzat material en el Llibre de Compres i Despeses de l'IRPF poden fer-se de forma separada per a cada bé o de forma acumulada per a tots els béns, sempre que la “Despesa Deduïble” de l'assentament acumulat coincideixi amb la suma del contingut de la “Quota Resultant - Amortització” de tots els béns relacionats en el Llibre Registre de Béns d'Inversió.

Respecte a aquests assentaments de despeses per dotacions de l'exercici per a amortització de l'immobilitzat material en el Llibre de Compres i Despeses ha de tenir en compte l'indicat en les consultes 134591 i 137211 de l'INFORMA.

Per la qual cosa, si opta per la realització d'assentaments trimestrals en el Llibre Registre de Béns d'Inversió, haurà de distribuir proporcionalment la “Quota Resultant - Amortització” entre els períodes en què sigui aplicable tenint en compte la incidència dels camps “Data Inici Utilització” del bé i “Data - Baixa del Bé” quan tinguin contingut. La distribució proporcional s'obtindrà multiplicant la “Quota Resultant - Amortització” anual pel resultat de dividir el nombre de dies que ha estat en ús durant el trimestre entre el nombre de dies que té l'any.