Preguntes freqüents

Sí. Existint obligació d'expedir factura, (articles 2 i 3 RD 1619/2012 que regula les obligacions de facturació) aquesta ha de registrar-se, havent d'indicar la base imposable (import exempt  o no subjecto), i la clau corresponent d'exempció (E1 E2 E3 E4 E5 E6) o el valor que indiqui que es tracta d'una operació no subjecta (N1 N2)

En cas de consignar les columnes “Tipus d'IVA ”i “Quota d'IVA repercutida”, aquestes seran zero. Els imports que s'incloguin en la columna “Total factura” coincidiran amb els corresponents a la columna “Base imposable”.

Per acomplir els articles 40.1, 47.2, 51 quater i 61.2 del   RIVA i a l'article 9.4 de l'Ordre HAC /773/2019 es distingirà l'activitat a la que correspon l'assentament. Per això es consignarà en 1 posició alfanumèrica el "Tipus" d'activitat amb la clau que correspongui segons:

1. ACTIVITATS INCLOSES EN L'I.A.E. (independentment de què no calgui ingressar quota de l'impost)
2. ACTIVITATS NO INCLOSES EN L'I.A.E.
3. ACTIVITATS NO INICIADES
4. ARRENDADORS D'IMMOBLES NO INCLOSOS EN ELS CODIS ANTERIORS.

En 2 posicions alfanumèriques el "Subtipus" que correspongui per als tipus A i B segons:

A:

• 01: Arrendadors de béns immobles
• 02: Ramaderia independent
• 03: Resta d'activitats empresarials no incloses en els dos subtipus anteriors
• 04: Activitats professionals de caràcter artístic o esportiu
• 05: Resta d'activitats professionals

B:

• 01: Activitat agrícola
• 02: Activitat ramadera dependent
• 03: Activitat forestal
• 04: Producció del musclo en bat
• 05: Activitat pesquera, excepte l'activitat de producció de musclo en bat

I el "Grup o Epígraf de l'IAE "corresponent a l'activitat a la que es refereix l'assentament en 4 posicions alfanumèriques (https://www.agenciatributaria.gob.es/static_files/common/Internet/html/buscadorActividades.html).

Per exemple, en les operacions d'una ferreteria es consignarà "A036533", que indica una operació realitzada per una activitat empresarial de caràcter mercantil subjecta a l'IAE per "comerç menor d'article parament, ferreteria, guarniment".

El contingut de la columna Tipus de Factura podrà tenir un dels següents valors:

"F1": Factura en la que s'identifica al destinatari (articles 6, 7.2 i 7.3 del RD 1619/2012).

"F2": Factura sense identificació del destinatari articles 7.1 i 6.1.d) RD 1619/2012.

"F3": Factura substitutiva sense una anotació negativa que anul·li les factures simplificades a les que substitueix. Només utilitzaran aquest tipus aquells obligats que registrin factures en substitució de factures simplificades.

"F": Assentament resum de factures.

"R1": Factura Rectificativa (Error fundat en dret i Art. 80 Un Dos i Sis LIVA).

"R2": Factura Rectificativa (Art. 80.tres, per concurs de creditors).

"R3": Factura Rectificativa (Art. 80.quatre, per crèdit incobrable).

"R4": Factura Rectificativa (Resta).

"R5": Factura Rectificativa en factures simplificades i factures sense identificació del destinatari.

"SF": Assentament sense obligació d'emetre factura. En cas del llibre de l'IVA, aquest valor no es podrà utilitzar.

"DV": Assentament per Devolució en Règim de Viatgers o la seva modificació. Els assentaments d'aquest tipus només seran considerats als efectes de l'IVA, serà necessari consignar 02 en la columna "Clau d'Operació"i la "Base Imposable" amb signe negatiu.

"AJ": Assentament per realitzar els ajustaments periòdics que reflecteixin el corresponent impost meritat inclòs en la liquidació de l'impost. Aquest tipus només podrà ser utilitzat pels obligats a l'IVA en determinats règims especials (Agències de Viatges-REAV- i Béns Usats-REBU-) en els que la base imposable de l'impost estarà constituïda  pel  marge de benefici.

L'emissor ha de registrar la factura amb la clau F1  i es registrarà assignant a la factura un número seqüencial que no pot ser igual a un altre ja registrat amb la mateixa data i expedidor, i es complimentarà la columna que conté el número de registre assignat a la presentació en registre de l'acord d'autorització que empara aquell registre.

Abans de realitzar l'assentament en el llibre registre, per poder identificar aquestes factures a través de la seva sèrie, l'obligat tributari que hagués obtingut una autorització concedida conforme al que disposa l'article 62.5 del Reglament de l'impost sobre el Valor Afegit haurà de remetre còpia de l'autorització en el tràmit de la seu electrònica de l'Agència Tributària prevista per aportar-la.

 Quan s'incorpora una factura en el llibre registre a l'empara d'una autorització de simplificació en matèria de facturació o de sistemes de registre autoritzats d'acord amb el que preveu l'article 62.5  RD 1624/1992 (RIVA), haurà d'identificar-se en el corresponent llibre, consignant com sèrie el número de registre de l'autorització (“RGE############”) obtingut en presentar electrònicament aquesta autorització a la seu electrònica de l'Agència

En el camp clau d'operació es consignarà el valor 08 i s'anotaran amb qualificació de l'operació N2 Import no subjecto per regles de localització.

Es tracta d'operacions assimilades a entregues de béns (també denominades d'autoconsum"extern") que han d'anotar-se en el Llibre Registre de Factures Expedides. El destinatari serà el beneficiari del bé o servei gratuït.

El proveïdor registrarà la factura en el Llibre registre de Factures Expedides consignant en les columnes “Tipus d'IVA ”i “Quota d'IVA repercutit” zero i identificant la clau d'operació exempta amb E2 Els imports que s'incloguin en la columna “Total factura” coincidiran amb els corresponents a la columna “Base imposable”.

 Haurà d'identificar-se al clienta – en cas de ser estranger - mitjançant el “Codi país” i les claus 3 “Passaport”, 4 “Document oficial d'identificació expedida pel país o territori de residència”, 5 “Certificat de residència” o 6 “Un altre document probatori” de la columna “Tipus (NIF destinatari)”.

Sí, encara que les factures simplificades no inclouen la quota repercutida de forma separada (llevat de les que siguin qualificades – art. 7.2 i 3 Reglament de Facturació), en el Llibre Registre de factures expedides les columnes Base Imposable, Tipus d' IVA i Quota IVA Repercutida són obligatòries. Per tant, el camp Quota IVA Repercutida ha de ser igual a la Base Imposable pel Tipus d'IVA.

Ambdós podran coincidir excepte en el cas que es realitzin, entre altres operacions, adquisicions intracomunitàries de béns i serveis o operacions interiors amb inversió del subjecte passiu (aquestes operacions només han de registrar-se en el Llibre registre de factures rebudes).

S'identificarà com a destinatari a un d'ells. En cas de diferent percentatge de participació en l'operació, aquell amb major participació.

• Les factures s'expedeixen en una mateixa data. Es tracta per tant d'assentaments resum DIARIS.
• No sigui preceptiva la identificació del destinatari.
• La meritació de les operacions documentades s'hagi produït dins un mateix mes natural.

En l'exercici 2022 aquestes operacions durant els mesos del juliol al desembre, es registren com qualsevol operació subjecta amb qualificació de l'operació S1 i tipus del 5%.

S'inclouen en les caselles 01 i 03 les bases imposables i quotes meritades corresponents als subministraments d'energia elèctrica facturats al tipus del 5%.

En cas que en el mateix període hagi operacions al tipus del 4% i del 5% simultàniament, s'inclouran en la casella 01 la suma de les  BI corresponent a ambdós tipus, en la casella 03 la suma de les quotes corresponents als dos tipus i en la casella 02 s'indicarà el tipus al que correspongui una major quota.

En l'exercici 2023 aquestes operacions, es registren com operació subjecta amb qualificació de l'operació S1 i tipus del 5%.

 S'inclouen en les caselles 153 i 154 les bases imposables i quotes meritades corresponents a les operacions facturades al tipus del 5%.

Si les operacions gravades al 5% porten recàrrec, s'inclouran en les caselles 16 i 18 del model 303 les bases imposables i quotes corresponents a les operacions gravades amb el tipus de recàrrec d'equivalència del 0,62%.

En cas que en una mateixa autoliquidació hagin d'incloure's simultàniament operacions als tipus de recàrrec d'equivalència del 0%, 0,5% i 0,62%, s'inclouran en la casella 16 del model 303 la suma de les  BI corresponent a tots els tipus, en la casella 18 del model 303 la suma de les quotes corresponents a tots els tipus i en la casella 17 del model 303 s'indicarà el tipus al que correspongui una major quota.

En el cas de clients que siguin empreses espanyoles, el proveïdor o prestador del servei registrarà la factura en el Llibre registre de Factures Expedides consignant en les columnes “Tipus d'IVA ”i “Quota d'IVA repercutit” zero.

Els imports que s'incloguin en la columna “Total factura” coincidiran amb els corresponents a la columna “Base imposable”. En la columna qualificació de l'operació ha d'indicar-se el valor S2. S'inclouran en la casella 122 del model.

 En el cas de clients que siguin empreses comunitàries amb NIF -IVA, el proveïdor o prestador del servei registrarà les dades de la factura en el Llibre registre de Factures Expedides consignant en qualificació de l'operació  la clau N2 “Import no subjectes per regles de localització”. En cas que el clienta sigui un empresari establert en un altre Estat membre, s'identificarà amb el tipus d'identificació 02 “NIF-IVA”. S'inclouran en la casella 59 del model.

En l'exercici 2022 les factures que documenten entregues de material sanitari a tipus zero, perquè apareguin degudament incloses en el Pre303, es registren en el LRFE, indicant 02 com clau de règim especial, indicant la base imposable i causa d'exempció E6.

En l'exercici 2023 les factures emeses que documentin operacions subjectes i no exemptes en les que s'apliqui el tipus zero es registren en el LRFE, indicant 01 com clau de règim especial, tipus d'operació S1 i complimentant la base imposable que correspongui i el tipus 0,00 i quota repercutida 0,00.

En els casos en què hagi recàrrec d'equivalència s'indicarà tipus 0,00 i quota 0,00 també en la part del recàrrec. S'inclouran en les caselles 16 i 18 del model 303 les bases imposables i quotes corresponents a les operacions gravades amb el tipus de recàrrec d'equivalència del 0, 00%.

Quan es tracti de vendes per caixa en les que no s'hagi identificat al clienta el  NIF podrà venir sense contingut, però en aquest cas en la columna "Nom Destinatari" es consignarà VENDES A CONSUMIDOR FINAL.

En cas que s'endarrereixi el cobrament no haurà d'efectuar-se modificació registral alguna atès que la meritació es produeix quan resulti exigible el pagament independentment de quan es dugui a terme (excepte en operacions a les que sigui aplicable el règim especial del criteri de caixa).

Si s’escau una bestreta en el cobrament respecte a la data prevista, el proveïdor o prestador del servei haurà de:

• registrar la factura emesa com a conseqüència del pagament rebut utilitzant la clau general F1
• modificar el registre inicial efectuat amb la clau 15, minorant la base imposable i l'import total en les quantitats cobrades anticipadament. Si el pagament anticipat fos per la totalitat del preu, aquest registre passarà a ser zero.

Les factures emeses que documentin aquestes entregues de béns es registraran en  el LRFE, indicant 02 com clau de règim especial, indicant la base imposable i causa d'exempció E6. S'inclouran en la casella 60 del model 303.

El proveïdor registrarà la factura en el Llibre registre de Factures Expedides consignant en les columnes “Tipus d'IVA ”i “Quota d'IVA repercutit” zero i identificant la clau d'operació exempta amb E5. Els imports que s'incloguin en la columna “Total factura” coincidiran amb els corresponents a la columna “Base imposable”.

 El clienta comunitari s'identificarà amb el tipus d'identificació 02 “ NIF -IVA”.

Existint obligació d'expedir factura, (articles 2 i 3 RD 1619/2012 que regula les obligacions de facturació) aquesta ha de registrar-se, havent d'indicar la base imposable “Tipus d'IVA ”i “Quota d'IVA repercutida, la clau d'operació i la seva qualificació com S1, així com el tipus de factura que s'està registrant.

Els imports que s'incloguin en la columna “Total factura” coincidiran amb la suma dels corresponents en la columna “Base imposable” i “Quota d'IVA repercutida", en general.

Tècnicament, el servei d'importació de llibres considera que un contribuent està en prorrata quan registra alguna factura amb clau d'exempció E1 i també quan es registra una operació exempta amb clau E6 i no es pot identificar l'operació com una operació exempta amb dret a deducció com poden ser les entregues intracomunitàries de béns (clau E5 i  NIF  IVA Intracomunitari) o les exportacions (clau E2 i clau de règim especial 02. Exportacions).

Activitat en OSS.17

La nova clau 17, en vigor des de l'1 de juliol de 2021, s'utilitzarà per registrar les factures que documentin operacions subjectes a  l' IVA espanyol o al d'un altre Estat membre, per les quals l'obligat al seu registre s'hagi acollit a algun dels règims especials previstos en el Capítol XI del Títol IX de la LIVA:

• Règim exterior de la Unió.
• Règim de la Unió.
• Règim d'importació (IOSS).

 Activitat en recàrrec d'equivalència.18

 Activitat en règim especial d'agricultura, ramaderia i pesca.19

S'han inclòs aquestes noves claus per registrar les operacions de contribuents en  RERE i  REAGYP que no han de presentar model 303 però sÍ porten llibres registres i han d'incloure les seves operacions en IRPF en règim d'estimació directa. En cas que el contribuent tingui altres activitats en règim general d'IVA permetrà distingir les activitats que no han d'incloure's en el model 303.

En relació amb les prestacions de serveis incloses en la base imposable d'una importació, es produeix l'exempció de l'article 64 LIVA , concretament, qualsevol contribuent que realitzi una prestació de serveis inclosa en la base imposable d'una importació, queda exempta en tributar ja per la importació.

 Aquestes operacions es declaren en la casella 60 d'exportacions i assimilades, i per això ha de registrar-se indicant 02 com clau de règim especial, indicant l'import en la base imposable i com a causa d'exempció E6.

Es tracta d'operacions assimilades a entregues de béns (també denominades d'autoconsum"intern") que han d'anotar-se en el Llibre registre de Factures Expedides i en el de Factures Rebudes. En ambdós casos la identificació de l'emissor de la factura coincidirà amb la del destinatari.

En cas que s'endarrereixi el cobrament d'una certificació d'obra destinatari del qual és una Administració Pública, quan aquesta ha estat registrada amb la clau 14 “Factura amb  IVA pendent de meritació” per no haver-se produït encara la recepció total o parcial de l'obra, haurà d'efectuar-se una modificació registral amb el tipus de comunicació A1, consignant la nova data prevista de cobrament com data d'operació i el període de liquidació corresponent a aquesta.

Si s’escau una bestreta en el cobrament de la certificació d'obra respecte a la data prevista, l'emissor haurà de:

• registrar la factura emesa com a conseqüència del pagament rebut utilitzant les claus de tipus d'operació generals.
• modificar el registre inicial de la certificació d'obra efectuat amb la clau 14, minorant la base imposable i l'import total en les quantitats cobrades anticipadament. Si el pagament anticipat fos per la totalitat de la certificació, aquest registre passarà a ser zero.

• 01: Operació de règim general.
• 02: Exportació.
• 03: Operacions a les que s'apliqui el règim especial de béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció.
• 04: Règim especial de l'or d'inversió.
• 05: Règim especial de les agències de viatges.
• 06: Règim especial grup d'entitats a  IVA (Nivell Avançat)
• 07: Si l'operació es troba afectada pel règim especial del criteri de caixa, cas en què, a més de consignar el valor 07 en la columna "Clau d'Operació", es consignarà la informació corresponent a cada cobrament, parcial o total, en el grup de columnes denominat "Cobrament", tenint en compte que en la columna "Mitjà Utilitzat (Cobrament)" es consignarà el valor que correspongui entre:
  • 01: Transferència
  • 02: Xec
  • 03: No es cobra (data límit de meritació, 31-12 de l'any següent al de la data d'operació / meritació forçosa en concurs de creditors)
  • 04: Altres mitjans de cobrament
  • 05: Domiciliació bancària

  Les devolucions d'imports cobrats es registraran com cobraments de la factura corresponent a l'operació però amb imports negatius, independentment del fet que, si escau, sigui procedent expedir una altra factura rectificativa de l'anterior.

• 08: Operacions subjectes al IPSI / IGIC (Impost sobre la Producció, els Serveis i la Importació / Impost General Indirecte Canari).
• 09: Facturació de les prestacions de serveis d'agències de viatge que actuen com mediadores en nom i per compte aliè (D.A. 4t RD 1619/2012)
• 10: Cobraments per compte de tercers d'honoraris professionals o de drets derivats de la propietat industrial, d'autor o d'altres per compte dels seus socis, associats o col·legiats efectuats per societats, associacions, col·legis professionals o altres entitats que realitzin aquestes funcions de cobrament.
• 11: Operacions d'arrendament de local de negoci subjectes a retenció.
• 12: Operacions d'arrendament de local de negoci no subjectes a retenció.
• 13: Operacions d'arrendament de local de negoci subjectes i no subjectes a retenció.
• 14: Factura amb IVA pendent de meritació en certificacions d'obra destinatari del qual sigui una Administració Pública.
• 15: Factura amb IVA pendent de meritació en operacions de tracte successiu.
• 17: Operació acollida a algun dels règims previstos en el Capítol XI del Títol IX (OSS e IOSS)
• 18: Operacions d'activitats incloses en el Règim Especial de Recàrrec d'Equivalència (RERE)
• 19: Operacions d'activitats incloses en el Règim Especial d'Agricultura, Ramaderia i Pesca (REAGYP)
• Quan s'emportin els llibres conjuntament s'han d'emplenar sempre.